“營(yíng)改增”政策規(guī)定,，境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人,。本文擬以接受方為扣繳義務(wù)人，計(jì)算扣繳各項(xiàng)稅費(fèi),，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下,。

　　案例

　　A國(guó)運(yùn)輸公司向我國(guó)境內(nèi)B企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù),，A國(guó)未與我國(guó)達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排。合同約定價(jià)款100萬(wàn)元,，各項(xiàng)稅款由A國(guó)公司承擔(dān),。

　　分析

　　1.2013年8月1日新一輪“營(yíng)改增”改革啟動(dòng)以后，未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的,，暫按3%征收率代扣代繳增值稅的政策取消,。B企業(yè)應(yīng)按適用稅率11%扣繳增值稅。

　　扣繳增值稅=100÷(1+11%)×11%=9.91(萬(wàn)元)

　　2.依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶,、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕952號(hào))的規(guī)定,，非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅的計(jì)征率為1.25%,。

　　扣繳企業(yè)所得稅=100÷(1+11%)×1.25%=1.13(萬(wàn)元)

　　3.假定城建稅稅率和地方附加率共計(jì)10%

　　扣繳附加稅費(fèi)=9.91×10%=0.99(萬(wàn)元)

　　4.實(shí)際應(yīng)支付給A國(guó)運(yùn)輸公司的稅后款項(xiàng)為：100-9.91-1.13-0.99=87.97(萬(wàn)元)

　　B公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.支付運(yùn)費(fèi)并扣繳稅款

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　100

　　　　貸：銀行存款　　87.97

　　其他應(yīng)付款——扣繳企業(yè)所得稅　　1.13

　　其他應(yīng)付款——扣繳附加稅費(fèi)　　0.99

　　其他應(yīng)付款——扣繳增值稅　　9.91

　　2.代繳稅款

　　借：其他應(yīng)付款——扣繳企業(yè)所得稅　　1.13

　　其他應(yīng)付款——扣繳附加稅費(fèi)　　0.99

　　其他應(yīng)付款——扣繳增值稅　　9.91

　　　　貸：銀行存款　　12.03

　　3.憑稅收繳款憑證和其他有關(guān)資料申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　9.91

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　9.91

　　注：或在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方以紅字沖回,。

　　如果合同價(jià)款不變，約定各項(xiàng)稅款由B公司承擔(dān),，則100萬(wàn)元為不含增值稅,、附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅的價(jià)款，在計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額時(shí),，應(yīng)將其換算為含企業(yè)所得稅和附加稅費(fèi)的銷(xiāo)售額,，公式為：銷(xiāo)售額=100÷(1-所得稅稅率-增值稅稅率×稅費(fèi)附加率)=102.41(萬(wàn)元)。

　　應(yīng)扣繳的增值稅為11.27萬(wàn)元,，附加稅費(fèi)為1.13萬(wàn)元,，企業(yè)所得稅為1.28萬(wàn)元。這時(shí)B公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就變成了102.41萬(wàn)元,，實(shí)際支付A國(guó)公司100萬(wàn)元,，代支付稅款13.68萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11.27萬(wàn)元,。