案例

　　A公司作為商貿(mào)企業(yè)，外購了一批皮棉委托一家紡織企業(yè)加工棉紗,。雙方約定：皮棉加工產(chǎn)生的廢棉歸受托方所有,，受托方在收取加工費時給予優(yōu)惠,，具體優(yōu)惠是按加工價格的5%比例抵扣棉紗的加工費,，雙方互不開票。對此,，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求公司對加工費優(yōu)惠的部分,，作為公司的銷售,，補繳稅款。公司對此不理解,，認(rèn)為皮棉下腳料已給受托方,，公司并沒有銷售廢棉，也沒有取得對方的貨款,，更未讓對方開具發(fā)票抵扣。而且當(dāng)加工市場緊張時,，廢棉下腳料又不得不無償贈送給對方,，怎么對皮棉下腳料還要征稅?

　　分析

　　增值稅 增值稅暫行條例第六條規(guī)定,，增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅暫行條例實施細(xì)則第三條規(guī)定,，銷售貨物,，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂有償,，是指從購買方取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。同時第四條對幾種特殊情形視同銷售做出了具體規(guī)定。單位或者個體工商戶的下列行為,，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　此筆業(yè)務(wù)實質(zhì)上是以廢棉換取加工費,，即以物償債,，是屬于非貨幣交易的行為。

　　企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定,，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額。包括：銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;股息,、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入;接受捐贈收入;其他收入,。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈,、償債、贊助,、集資,、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入,。具體是：用于市場推廣或銷售;用于交際應(yīng)酬;用于職工獎勵或福利;用于股息分配;用于對外捐贈;其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　廢棉的所有權(quán)也隨著優(yōu)惠的發(fā)生產(chǎn)生了變化,，由先前的委托方所有改變?yōu)槭芡蟹剿���,。此行為已不屬于�?nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移行為,，而是屬于對外有償轉(zhuǎn)讓廢棉所有權(quán)的行為，是一種償債行為,。有償之處就在于應(yīng)支付而未支付受托方的優(yōu)惠的加工費,。

　　假如該公司外購皮棉委托加工棉紗時,，雙方協(xié)議約定：成品紗的加工費每噸6500元,，加工中的廢棉按加工費的5%優(yōu)惠抵扣加工費,，具體優(yōu)惠每噸加工費325元，廢棉由受托方所有,，當(dāng)年公司收回成品紗1500噸。這樣,，廢棉應(yīng)交的稅費是(不考慮其他因素)：

　　廢棉抵償加工費應(yīng)作銷售收入：1500×325÷(1+13%)=431415.93(元);公司應(yīng)交增值稅：431415.93×13%=56084.07(元);應(yīng)交縣區(qū)級城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加以及地方教育附加費：56084.07×(5%+3%+2%)=5608.41(元);應(yīng)交企業(yè)所得稅：(431415.93-5608.41)×25%=106451.88(元);合計應(yīng)交稅費：168144.36元。