案例

　　A公司作為商貿(mào)企業(yè),，外購了一批皮棉委托一家紡織企業(yè)加工棉紗。雙方約定：皮棉加工產(chǎn)生的廢棉歸受托方所有，受托方在收取加工費時給予優(yōu)惠,，具體優(yōu)惠是按加工價格的5%比例抵扣棉紗的加工費，雙方互不開票,。對此,，當?shù)囟悇詹块T要求公司對加工費優(yōu)惠的部分,，作為公司的銷售，補繳稅款,。公司對此不理解,，認為皮棉下腳料已給受托方，公司并沒有銷售廢棉,，也沒有取得對方的貨款，更未讓對方開具發(fā)票抵扣,。而且當加工市場緊張時,，廢棉下腳料又不得不無償贈送給對方,，怎么對皮棉下腳料還要征稅?

　　分析

　　增值稅 增值稅暫行條例第六條規(guī)定，增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額,。增值稅暫行條例實施細則第三條規(guī)定,，銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權,。所謂有償,，是指從購買方取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟利益。同時第四條對幾種特殊情形視同銷售做出了具體規(guī)定,。單位或者個體工商戶的下列行為,，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷;銷售代銷貨物;設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,，但相關機構設在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　此筆業(yè)務實質(zhì)上是以廢棉換取加工費,，即以物償債,，是屬于非貨幣交易的行為。

　　企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定,，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額,。包括：銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入,。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財產(chǎn),、勞務用于捐贈,、償債、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的,，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務,，但國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定的除外�,！秶�家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)規(guī)定,，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應按規(guī)定視同銷售確定收入。具體是：用于市場推廣或銷售;用于交際應酬;用于職工獎勵或福利;用于股息分配;用于對外捐贈;其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途,。

　　廢棉的所有權也隨著優(yōu)惠的發(fā)生產(chǎn)生了變化,，由先前的委托方所有改變?yōu)槭芡蟹剿���,。此行為已不屬于�?nèi)部資產(chǎn)的轉移行為，而是屬于對外有償轉讓廢棉所有權的行為,，是一種償債行為,。有償之處就在于應支付而未支付受托方的優(yōu)惠的加工費,。

　　假如該公司外購皮棉委托加工棉紗時，雙方協(xié)議約定：成品紗的加工費每噸6500元,，加工中的廢棉按加工費的5%優(yōu)惠抵扣加工費,，具體優(yōu)惠每噸加工費325元，廢棉由受托方所有,，當年公司收回成品紗1500噸。這樣,，廢棉應交的稅費是(不考慮其他因素)：

　　廢棉抵償加工費應作銷售收入：1500×325÷(1+13%)=431415.93(元);公司應交增值稅：431415.93×13%=56084.07(元);應交縣區(qū)級城市維護建設稅,、教育費附加以及地方教育附加費：56084.07×(5%+3%+2%)=5608.41(元);應交企業(yè)所得稅：(431415.93-5608.41)×25%=106451.88(元);合計應交稅費：168144.36元,。