《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定,，經(jīng)中國人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，以收取的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。這是對購買方也是出租方而言的,。

　　例：甲公司為非“營改增”的增值稅一般納稅人,，于2009年1月購入1臺大型機(jī)床，不含稅價為450萬元,，增值稅為76.5萬元,，取得增值稅專用發(fā)票，預(yù)計使用年限為10年,，不考慮殘值,。在2014年1月因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需要一筆生產(chǎn)流動資金,，并于1月10日與A融資租賃公司(經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立的)并且是“營改增”后的增值稅一般納稅人,，簽訂了一份銷售合同，成交價為240萬元,，該機(jī)床公允價值為240萬元,，同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)床租回,，租期為5年，期限為2014.1.11～2019.1.10,，租賃合同規(guī)定的年利率為8%,，每個次年1月10日支付租金62萬元，其中48萬元為價款本金,，14萬元為融資租賃費(fèi)用,。

　　A融資租賃企業(yè)的會計處理如下(單位：元，下同)：

　　2014年1月10日的會計處理：

　　借：融資租賃資產(chǎn)　　2400000

　　　　貸：銀行存款　　2400000

　　2014年1月11日,，出租該資產(chǎn)的會計處理,，先判斷租賃類型為融資租賃。應(yīng)收融資租賃款與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益,。

　　最低租賃收款額=620000×5=3100000(元),。

　　最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)的公允價值+出租人的初始費(fèi)用，即最低租賃收款額現(xiàn)值+0=租賃資產(chǎn)的公允價值+0,，最終，最低租賃收款額現(xiàn)值為2400000元,。

　　借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款　　3100000

　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)　　2400000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　598290.60

　　長期應(yīng)付款——融資租賃銷項(xiàng)稅額　　101709.40

　　每個次年1月10日收到租賃費(fèi)時：

　　借：銀行存款　　620000

　　　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款　　620000

　　開出發(fā)票(其中,，48萬元是普通發(fā)票，14萬元是增值稅專用發(fā)票)時：

　　借：長期應(yīng)付款——融資租賃銷項(xiàng)稅額　　20341.88

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額　　20341.88

　　根據(jù)財稅〔2013〕106號文件差額繳納增值稅規(guī)定,，應(yīng)收融資租賃款總額減去融資租賃資產(chǎn)價款本金后,，須繳納增值稅，而上面的融資租賃資產(chǎn)的核算金額正好是價款本金,，未實(shí)現(xiàn)融資收益金額為“營改增”的售后回租銷售額,，據(jù)此計算繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)規(guī)定,，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅,。因此購買方即出租方要扣除融資租賃資產(chǎn)價款本金來計算并繳納增值稅,。

　　財稅〔2013〕106號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二條第四款規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前,，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的,，自2013年8月1日起,，按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行,。其第三條規(guī)定,，增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例,。

　　接上例,，假設(shè)A融資租賃公司就此一項(xiàng)業(yè)務(wù)，每個次年的1月末,，計算增值稅稅負(fù)=20341.88÷(620000-20341.88)=3.39%,，超過3%，在該公司申報并繳納增值稅后,，即可收到退回超過3%部分的增值稅款,，即(620000-20341.88)×(3.39%-3%)=2338.67(元)。

　　借：銀行存款　　2338.67

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得　　2338.67,。