國(guó)家稅務(wù)總局終于在時(shí)隔兩年之后又發(fā)布了一個(gè)具有普遍指導(dǎo)意義的企業(yè)所得稅稅基管理的政策文件,，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)，以下稱“29號(hào)公告”),，29號(hào)公告是繼2010年79號(hào)文,、2011年34號(hào)公告和2012年15號(hào)公告之后又一個(gè)重要的實(shí)體性政策文件,，文件中明確了一些在實(shí)踐工作中經(jīng)常遇到的問(wèn)題處理方式,，但是就稅務(wù)實(shí)踐中一些更具有爭(zhēng)議焦點(diǎn)的相關(guān)問(wèn)題在文件中予以了回避，并沒(méi)有徹底的解決掉,，同時(shí)部分條款的規(guī)定有些過(guò)于的簡(jiǎn)單,，在實(shí)踐中仍然可能會(huì)引起征納雙方的爭(zhēng)議。

　　二,、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn),、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),，下同),，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,，不計(jì)入企業(yè)的收入總額,，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),，凡作為收入處理的,，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　解析：

　　為了更好的理解29號(hào)公告第二條的內(nèi)容，結(jié)合一個(gè)具體的實(shí)踐案例來(lái)分析一下政策：

　　*ST興業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)案例

　　2013年11月22日,，廈門大洲興業(yè)能源控股股份有限公司(證券代碼：600603 證券簡(jiǎn)稱：*ST興業(yè) 以下稱：公司“)與大洲控股集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱”大洲集團(tuán)“),、廈門潤(rùn)中投資管理有限公司(以下簡(jiǎn)稱”潤(rùn)中投資“)、阿克陶縣騰宇礦業(yè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱”騰宇礦業(yè)“)簽署了關(guān)于本次資產(chǎn)贈(zèng)與的《阿克陶中鑫礦業(yè)有限公司股權(quán)之贈(zèng)與協(xié)議》(以下簡(jiǎn)稱”《贈(zèng)與協(xié)議》“),，大洲集團(tuán),、潤(rùn)中投資、騰宇礦業(yè)三方合法持有的阿克陶中鑫礦業(yè)有限公司合計(jì)82%的股權(quán)及對(duì)應(yīng)的權(quán)益贈(zèng)與本公司,。

　　大洲集團(tuán),、潤(rùn)中投資、騰宇礦業(yè)均為本公司實(shí)際控制人陳鐵銘先生控制的企業(yè),，本公司實(shí)際控制人陳鐵銘先生持有公司881. 9萬(wàn)股股份,，為公司第一大股東，大洲集團(tuán)持有公司864. 3萬(wàn)股股份,，為公司第二大股東,，本次受贈(zèng)資產(chǎn)行為構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。

　　依據(jù)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告：截至2013年10月31口中鑫礦業(yè)的總資產(chǎn)為33554. 41萬(wàn)元,，凈資產(chǎn)為26506. 96萬(wàn)元,，贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值21735. 71萬(wàn)元。基于謹(jǐn)慎性原則,，具體贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值根據(jù)贈(zèng)與股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的中鑫礦業(yè)凈資產(chǎn)值確定,。

　　大洲控股集團(tuán)有限公司為陳鐵銘先生全資公司廈門市港潤(rùn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司及陳鐵銘先生共同出資設(shè)立的，實(shí)際控制人為陳鐵銘先生,。大洲集團(tuán)持有中鑫礦業(yè)56%股權(quán),。大洲集團(tuán)為接受捐贈(zèng)方的上市公司第二大股東。

　　廈門潤(rùn)中投資管理有限公司控股股東廈門新大洲商貿(mào)發(fā)展有限公司系自然人謝抒女士控制,，陳鐵銘與謝抒為夫妻關(guān)系,。潤(rùn)中投資持有中鑫礦業(yè)14%股權(quán)。

　　阿克陶縣騰宇礦業(yè)有限公司現(xiàn)股東為陳鐵銘先生和邱曉勤女士,，實(shí)際控制人為陳鐵銘先生,。騰宇礦業(yè)持有中鑫礦業(yè)30%股權(quán),。

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