案例分析與點(diǎn)評(píng)

　　本案例屬于被ST的上市公司接受股東方其他關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，這種捐贈(zèng)資產(chǎn)的出發(fā)點(diǎn)還是為了使上市公司增加利潤(rùn),，盡快摘掉ST的帽子,。

　　在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》〔2009年第2期〕的通知(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部函〔2009〕60號(hào))中的規(guī)定“對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方,、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng),、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生,，且使得上市公司明顯的,、單方面的從中獲益，因此,，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì),，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益�,！�,，因此，*ST興業(yè)接受大洲集團(tuán)(股東)潤(rùn)中投資和騰宇礦業(yè)(大股東控制的其他關(guān)聯(lián)方)的捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)該屬于與其股東之間的權(quán)益性交易行為,，進(jìn)而上市公司的取得的資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)入到所有者權(quán)益科目中去,。這個(gè)問(wèn)題在會(huì)計(jì)定性上應(yīng)該是很明確的，不存在爭(zhēng)議了,。

　　在企業(yè)所得稅的處理上,，根據(jù)29公告的規(guī)定，只有企業(yè)接受股東的捐贈(zèng)資產(chǎn),、協(xié)議中約定計(jì)入所有者權(quán)益并且已經(jīng)實(shí)際這樣處理的,，企業(yè)取得的捐贈(zèng)資產(chǎn)才能夠不計(jì)入到收入總額中進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。那么就這個(gè)案例來(lái)說(shuō),，在企業(yè)所得稅的處理上應(yīng)該有如下幾點(diǎn)需要考量：

　　1. *ST興業(yè)接受其第二大股東大洲集團(tuán)捐贈(zèng)的中鑫礦業(yè)56%股權(quán),，如果捐贈(zèng)協(xié)議中約定要記入*ST興業(yè)的所有者權(quán)益科目，并且企業(yè)也是這樣實(shí)際做賬的,，那么取得的這56%股權(quán)所對(duì)應(yīng)的價(jià)值不計(jì)入*ST興業(yè)的企業(yè)所得稅收入總額中去,，并且可以按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)的交易價(jià)格來(lái)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，以后轉(zhuǎn)讓中鑫礦業(yè)股權(quán),、減資撤資以及中鑫礦業(yè)注銷清算時(shí)都可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除,。大洲集團(tuán)就該項(xiàng)捐贈(zèng)行為，首先應(yīng)該確認(rèn)視同銷售行為,，確認(rèn)視同銷售收入與成本,，兩者只差作為應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;然后，大洲集團(tuán)還應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)(或者費(fèi)用支出),，這個(gè)雖然表面上是捐贈(zèng),，但是會(huì)計(jì)和稅收屬性上在資產(chǎn)的接受方均不作為捐贈(zèng)來(lái)處理的，那么在資產(chǎn)的劃出方應(yīng)該如何確認(rèn)稅收屬性呢?此問(wèn)題29號(hào)公告沒(méi)有明確規(guī)定,，我認(rèn)為也不應(yīng)該作為捐贈(zèng)來(lái)處理,，傾向于按照投資行為來(lái)處理，即在稅收上視同大洲集團(tuán)把這56%的股權(quán)投資到了*ST興業(yè)，應(yīng)該增加對(duì)其的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ),，而不應(yīng)該在稅收上確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出,。

　　2. *ST興業(yè)接受其大股東控制的潤(rùn)中投資和騰宇礦業(yè)捐贈(zèng)的中鑫礦業(yè)44%股權(quán)，按照29號(hào)公告的規(guī)定,，由于不屬于從股東方取得的資產(chǎn),，那么就文件表面的規(guī)定來(lái)說(shuō)可能無(wú)法適用于不計(jì)入應(yīng)稅收入總額的規(guī)定了，換句話說(shuō)可能*ST興業(yè)就要被征收企業(yè)所得稅了,，這個(gè)問(wèn)題也是29號(hào)公告中沒(méi)有特別明確之處,，在實(shí)踐執(zhí)行中也可能引起稅企之間的爭(zhēng)議。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題,，我還是傾向于按照會(huì)計(jì)屬性來(lái)確認(rèn)稅收屬性,，既然會(huì)計(jì)上都確認(rèn)為權(quán)益交易了，稅收上也不應(yīng)該再確認(rèn)為收入了,。但是,，這個(gè)問(wèn)題的稅收具體技術(shù)處理上需要進(jìn)一步的完善，稅收立法技術(shù)上需要進(jìn)一步的細(xì)化,，同時(shí)也要防范濫用行為,。同時(shí)，劃出資產(chǎn)方一方面要做視同銷售處理,，但是也存在上面所探討的問(wèn)題,，究竟稅收上應(yīng)該確認(rèn)的是長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)的增加呢，還是營(yíng)業(yè)外支出呢?

　　3. 中鑫礦業(yè)的三個(gè)股東將其合計(jì)100%股權(quán)捐贈(zèng)給了*ST興業(yè),，在會(huì)計(jì)屬性來(lái)說(shuō)視同為股東投入資產(chǎn)，但是稅收上的定性還不明確,，對(duì)于股東方的劃出資產(chǎn)的行為是否可以適用于特殊性稅務(wù)處理,，還有待于進(jìn)一步的商榷。其實(shí),，這個(gè)問(wèn)題是于上一個(gè)非股東方交易稅收定性直接相關(guān)的,，上一個(gè)問(wèn)題稅收性質(zhì)不確定，這個(gè)問(wèn)題也沒(méi)法去解決,。

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