新企業(yè)會計準則規(guī)定，持有至到期投資在初始確認時,，應當按照公允價值與相關交易費用之和作為初始入賬金額，實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息,，應單獨確認為應收項目,。持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率,，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短的期間內(nèi)保持不變,。同時，企業(yè)應在持有至到期投資持有期間,，采用實際利率法,，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計人投資收益,。通常情況下,，企業(yè)對該金融資產(chǎn)應該將其全部“持有至到期”，企業(yè)在持有期間將獲得較為穩(wěn)定的現(xiàn)金流入,，但若合同中規(guī)定債券發(fā)行方在特定情況下將債權贖回時除外,。

　　例：2000年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券,，面值1250元,，票面利率4.72％，按年支付利息,，本金最后一次支付,。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債權贖回,，且不需要為提前贖回支付額外款項,。假定甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回,。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資,，且不考慮所得稅、減值損失等因素。該債券實際利率為10％,。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù),，甲公司有關賬務處理如下：

　　（1）2000年1月1日購融入債券時

　　借：持有至到期投資——成本1250

　　　貸：銀行存款1000

　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整250

　�,。�2）2000年12月31至2004年12悅耳31日各期確認的投資收益及會計分錄如表1所示：

　�,。�3）各期收到票面利息時

　　借：銀行存款59

　　　貸：應收利息59

　　（4）2004年12月31日收到本金時

　　借：銀行存款1250

　　　貸：持有至到期投資——成本1250

　　假定2002年1月1日,，甲公司預計本金的一半625元（1250÷2）將會在該年末收回,，其余的一半本金將于到期時即2004年末收回，則表明甲公司該項金融資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流入將發(fā)生變化,，此時有兩種處理方法：

　　一是仍采用初始確認時的實際利率,，根據(jù)未來現(xiàn)金流入量調(diào)整2002年年初的攤余成本，并計人當期損益,。則表1中的相關數(shù)據(jù)經(jīng)調(diào)整后如表2（表中2000年,、2001年數(shù)據(jù)不變，不再列示）,。

　　則甲公司賬務處理（各期收到票面利息會計處理同前）如下：

　�,。�1）2002年1月1日，調(diào)整期初攤余成本

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整（1138-1086）52

　　　貸：投資收益52

　�,。�2）2002年12月31日及2004年12月31日收回本金時

　　借：銀行存款625

　　　貸：持有至到期投資——成本625

　　二是根據(jù)2002年期初攤余成本以及未來現(xiàn)金流入,，重新計算后三年的實際利率，從而確認投資收益,。

　　設該債券后三年的實際利率為r,，則

　　684×（1+r）-1％30×（1+r）-2％655×（1+r）-3=1086（元），采用插值法計算得r=12.83％

　　從2002年開始采用重新計算確認的實際利率,，則表2中相關數(shù)據(jù)變?yōu)槿绫?所示,。除表中相關數(shù)據(jù)及會計處理外，甲公司收到票面利息,、本金時的賬務處理同方法一,。

　　上述兩種處理方法，方法一的計算較為簡單,，但在未來現(xiàn)金流入發(fā)生變化的情況下,，仍然使用原先初始確認時的實際利率，顯然不能反映以后期間的實際投資收益,；而方法二雖然計算較為復雜,，但卻能真實地反映出現(xiàn)金流入發(fā)生變化以后期間真實的投資收益情況，因此更為準確,。