在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于技術(shù)進步、產(chǎn)品超過保質(zhì)期等市場變化原因造成存貨貶值,，進而不得不低價銷售存貨的銷售行為較為普遍。但也有不少企業(yè),，出于轉(zhuǎn)移利潤,、少繳稅款等目的而低價銷售存貨。筆者就低價銷售存貨舉例談?wù)勂涠悇?wù)及會計處理問題,。

　　甲企業(yè)是從事電子設(shè)備開發(fā),、制造、銷售的高新技術(shù)企業(yè),。前幾年該企業(yè)出于擴大生產(chǎn)的需要,，一次性采購專用掩膜芯片10萬片，每片單價30元,，總價值300萬元,。由于市場變化，該部分芯片有7萬片庫存積壓,。后來,，由于技術(shù)進步，芯片價格直線下降,，至2007年2月底,，該部分專用掩膜芯片每片市場價僅為5元。甲企業(yè)累計計提存貨跌價準備175萬元,。2007年3月,，經(jīng)過多輪談判，有客戶愿以每片5元的價格全部收購,。從稅務(wù)的角度來說,，企業(yè)低價銷售芯片要不要作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出呢,？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。這里的低價銷售損失是否屬于非正常損失呢,？《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條對非正常損失的解釋為：非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,，包括自然災(zāi)害損失,；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失,；其他非正常損失,。由此可見，非正常損失主要是指自然災(zāi)害和管理不善而造成的損失,。筆者認為,，甲企業(yè)的低價銷售沒有因自然災(zāi)害和管理不善等造成存貨的丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化,，價格降低,，價值量減少，所以應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗,，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）中也作了明確規(guī)定,，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞,，只是由于市場發(fā)生變化,，價格降低，價值量減少,，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失,，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號）第六條,、第七條有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期,，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后扣除,。甲公司低價銷售專用掩膜芯片形成的損失應(yīng)在2007年3月向主管稅務(wù)機關(guān)申報，在審批后予以扣除,。會計處理如下,。

　　向主管稅務(wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1750000

　　　貸：原材料 1750000

　　主管稅務(wù)機關(guān)批準后：

　　借：存貨跌價準備 1750 000

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1750 000

　　銷售確認收入時：

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 409 500

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 350 000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 59 500

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 350 000

　　　貸：原材料 350000

　　乙企業(yè)是家服裝加工企業(yè),。2006年底，因保管不善,，造成一批市場價值50萬元的成衣未出售前出現(xiàn)大面積霉點,，根本售不出去，只得報廢,。用于生產(chǎn)該批成衣的原料成本為20萬元（進項稅額34000元）,，其他成本5萬元，總成本25萬元,。新《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第二十一條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益,�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，當(dāng)存貨存在以下一項或若干項情況時,，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害,，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨,；③生產(chǎn)中已不再需要,，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨,。該部分成衣系因管理不善發(fā)生霉?fàn)�,，屬非正常損失，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,，用于生產(chǎn)該批成衣的原料進項稅額34000元不得在銷項稅額中抵扣,，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號）第六條,、第七條有關(guān)規(guī)定,，對所發(fā)生的損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期,，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后扣除,。會計處理如下。

　　作進項稅額轉(zhuǎn)出時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 34 000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000

　　申請報廢時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 250 000

　　　貸：庫存商品 250 000

　　主管稅務(wù)機關(guān)批準后：

　　借：管理費用 284000

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 284 000

　　若本例中乙企業(yè)因保管疏忽成衣出現(xiàn)霉點,，但經(jīng)及時清理后只是存在瑕疵,，降價為45萬元銷售。這又如何進行稅務(wù)和會計處理呢,？筆者認為,，乙企業(yè)雖然降價銷售，但銷售價格高于總成本,，并且成衣基本保存完好,，未造成財產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害,，故無需向主管稅務(wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失的審批扣除。只要該批成衣并非霉?fàn)�變質(zhì)或已喪失轉(zhuǎn)讓價值,，用于生產(chǎn)該批成衣的原料進項稅額34000元就無需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。會計處理如下。

　　銷售確認收入時：

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 526 500

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 450000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 76 500

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 250000

　　　貸：庫存商品 250000

　　丙企業(yè)是專門從事晶體材料生產(chǎn),、銷售的企業(yè),。2007年1月完工入庫一批晶體5000片，耗用材料成本31萬元 （進項稅額52700元）,，其他成本1萬元,。2007年2月該批晶體銷售給自己的關(guān)聯(lián)企業(yè)，含稅價為36萬元（實際銷售額307692.31元,，銷項稅額52307.69元）,。丙企業(yè)2007年2月無同類晶體銷售，最近一期為2006年12月銷售一批,，平均銷售單價為每片68元,。丙企業(yè)的低價銷售該如何進行稅務(wù)和會計處理呢？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定,，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,，主管稅務(wù)機關(guān)可按下列順序核定其銷售額：1．按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；2．按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；3．按組成計稅價格確定,。本例中，丙企業(yè)的銷售行為屬售價明顯偏低并無正當(dāng)理由,，應(yīng)按2006年12月份同類貨物的銷售價格確定銷售額,，不存在財產(chǎn)損失問題。會計處理如下,。

　　銷售時，按核定的銷售額入賬：

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 397 800

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 340000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 57 800

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 320000

　　　貸：庫存商品 320000