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低價(jià)銷售存貨的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

2008-8-5 10:33:23中國稅務(wù)網(wǎng)字體:

  在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,,由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品超過保質(zhì)期等市場變化原因造成存貨貶值,,進(jìn)而不得不低價(jià)銷售存貨的銷售行為較為普遍,。但也有不少企業(yè),出于轉(zhuǎn)移利潤,、少繳稅款等目的而低價(jià)銷售存貨,。筆者就低價(jià)銷售存貨舉例談?wù)勂涠悇?wù)及會(huì)計(jì)處理問題。

  甲企業(yè)是從事電子設(shè)備開發(fā),、制造,、銷售的高新技術(shù)企業(yè)。前幾年該企業(yè)出于擴(kuò)大生產(chǎn)的需要,,一次性采購專用掩膜芯片10萬片,,每片單價(jià)30元,總價(jià)值300萬元,。由于市場變化,,該部分芯片有7萬片庫存積壓。后來,,由于技術(shù)進(jìn)步,,芯片價(jià)格直線下降,,至2007年2月底,該部分專用掩膜芯片每片市場價(jià)僅為5元,。甲企業(yè)累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備175萬元,。2007年3月,經(jīng)過多輪談判,,有客戶愿以每片5元的價(jià)格全部收購,。從稅務(wù)的角度來說,企業(yè)低價(jià)銷售芯片要不要作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢,?根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條第(五)款的規(guī)定,,非正常損失的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里的低價(jià)銷售損失是否屬于非正常損失呢,?《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對非正常損失的解釋為:非正常損失,,是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括自然災(zāi)害損失,;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)變質(zhì)等損失,;其他非正常損失,。由此可見,非正常損失主要是指自然災(zāi)害和管理不善而造成的損失,。筆者認(rèn)為,,甲企業(yè)的低價(jià)銷售沒有因自然災(zāi)害和管理不善等造成存貨的丟失或損壞,只是由于市場發(fā)生變化,,價(jià)格降低,,價(jià)值量減少,所以應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗,,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函[2002]1103號(hào))中也作了明確規(guī)定,,對于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失,,如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞,只是由于市場發(fā)生變化,,價(jià)格降低,,價(jià)值量減少,則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失,,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

  根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào))第六條、第七條有關(guān)規(guī)定,,企業(yè)的存貨,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失,,應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期,,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。甲公司低價(jià)銷售專用掩膜芯片形成的損失應(yīng)在2007年3月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),,在審批后予以扣除,。會(huì)計(jì)處理如下。

  向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失時(shí):

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1750000

   貸:原材料 1750000

  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后:

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1750 000

   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1750 000

  銷售確認(rèn)收入時(shí):

  借:應(yīng)收賬款(或銀行存款) 409 500

   貸:其他業(yè)務(wù)收入 350 000

     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 59 500

  結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí):

  借:其他業(yè)務(wù)支出 350 000

   貸:原材料 350000

  乙企業(yè)是家服裝加工企業(yè),。2006年底,,因保管不善,造成一批市場價(jià)值50萬元的成衣未出售前出現(xiàn)大面積霉點(diǎn),,根本售不出去,,只得報(bào)廢。用于生產(chǎn)該批成衣的原料成本為20萬元(進(jìn)項(xiàng)稅額34000元),,其他成本5萬元,,總成本25萬元。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十一條規(guī)定,,企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益�,!秶叶悇�(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))規(guī)定,,當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害,,應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:①已霉?fàn)變質(zhì)的存貨,;②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;③生產(chǎn)中已不再需要,,并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,;④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。該部分成衣系因管理不善發(fā)生霉?fàn),,屬非正常損失,,應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,用于生產(chǎn)該批成衣的原料進(jìn)項(xiàng)稅額34000元不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣,,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào))第六條、第七條有關(guān)規(guī)定,,對所發(fā)生的損失,,應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。會(huì)計(jì)處理如下,。

  作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí):

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 34 000

   貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000

  申請報(bào)廢時(shí):

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 250 000

   貸:庫存商品 250 000

  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后:

  借:管理費(fèi)用 284000

   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 284 000

  若本例中乙企業(yè)因保管疏忽成衣出現(xiàn)霉點(diǎn),,但經(jīng)及時(shí)清理后只是存在瑕疵,降價(jià)為45萬元銷售,。這又如何進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理呢,?筆者認(rèn)為,乙企業(yè)雖然降價(jià)銷售,,但銷售價(jià)格高于總成本,,并且成衣基本保存完好,未造成財(cái)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害,,故無需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的審批扣除,。只要該批成衣并非霉?fàn)變質(zhì)或已喪失轉(zhuǎn)讓價(jià)值,用于生產(chǎn)該批成衣的原料進(jìn)項(xiàng)稅額34000元就無需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。會(huì)計(jì)處理如下,。

  銷售確認(rèn)收入時(shí):

  借:應(yīng)收賬款(或銀行存款) 526 500

   貸:主營業(yè)務(wù)收入 450000

     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 76 500

  結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí):

  借:主營業(yè)務(wù)成本 250000

   貸:庫存商品 250000

  丙企業(yè)是專門從事晶體材料生產(chǎn)、銷售的企業(yè),。2007年1月完工入庫一批晶體5000片,,耗用材料成本31萬元 (進(jìn)項(xiàng)稅額52700元),其他成本1萬元,。2007年2月該批晶體銷售給自己的關(guān)聯(lián)企業(yè),,含稅價(jià)為36萬元(實(shí)際銷售額307692.31元,銷項(xiàng)稅額52307.69元),。丙企業(yè)2007年2月無同類晶體銷售,,最近一期為2006年12月銷售一批,,平均銷售單價(jià)為每片68元,。丙企業(yè)的低價(jià)銷售該如何進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理呢?根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,,納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序核定其銷售額:1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;2.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,;3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。本例中,丙企業(yè)的銷售行為屬售價(jià)明顯偏低并無正當(dāng)理由,,應(yīng)按2006年12月份同類貨物的銷售價(jià)格確定銷售額,,不存在財(cái)產(chǎn)損失問題。會(huì)計(jì)處理如下,。

  銷售時(shí),,按核定的銷售額入賬:

  借:應(yīng)收賬款(或銀行存款) 397 800

   貸:主營業(yè)務(wù)收入 340000

     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 57 800

  結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí):

  借:主營業(yè)務(wù)成本 320000

   貸:庫存商品 320000

責(zé)任編輯:dingsk

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