卷煙行業(yè)稅收具有定額,、定率復(fù)合計(jì)稅的特點(diǎn),，因此給實(shí)務(wù)操作帶來了許多困難,，現(xiàn)結(jié)合案例作簡要分析。

　　案例

　　某市卷煙廠為增值稅一般納稅人,，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1．向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉25噸,，支付收購價(jià)款30萬元，并按10%實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼,，取得收購憑證,。另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票,，煙葉驗(yàn)收入庫,。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票,，注明支付加工費(fèi)6萬元,、增值稅1.02萬元，尚未支付,，煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫,。

　　2．從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)為2萬元,，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票,，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元,，煙絲已驗(yàn)收入庫,，款項(xiàng)未支付。

　　3．卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸,，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱,，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱,，取得不含稅銷售額36萬元,。

　　4．上月購入的煙絲因火災(zāi)損失2萬元，等待處理,。

　　5．將委托加工收回?zé)熃z的10%,，用于生產(chǎn)甲種卷煙,。當(dāng)月銷售甲種卷煙10箱,，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款10萬元,，款項(xiàng)未收到,。

　　6．自產(chǎn)丙種卷煙12箱,。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元,，最高不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元,。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工,，2箱用于抵債。

　　7.其他資料：原材料的核算采用實(shí)際成本法,。煙葉稅率20%,，煙絲消費(fèi)稅率30%，卷煙成本利潤率10%,，定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的比例稅率為45%,，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的比例稅率為30%.

　　要求：1.作出上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄,；

　　2.作出卷煙廠本月與繳納流轉(zhuǎn)稅,、附加稅費(fèi)相關(guān)的分錄（以元為單位,，保留兩位小數(shù)）,。

　　分析

    1．根據(jù)《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2006]64號）,，對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅,，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以扣除。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算,。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算,。按照10%計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼是稅法在計(jì)算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的硬性規(guī)定,。

　　如果實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼，未提及具體金額,，此時(shí)可認(rèn)定為收購價(jià)款的10%.具體計(jì)算如下：收購煙葉金額=收購價(jià)款×（1+10%）,，應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%,，煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%，煙葉成本＝收購價(jià)款＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　如果實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，但不一定是10%,，則應(yīng)該將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入煙葉成本,。即：煙葉成本＝收購價(jià)款＋實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　�,。�1）外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝[300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%]×13%＋20000×7%＝52880（元）,；

　　原材料成本＝300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%+20000－52880＝363120（元）,；

　　借：原材料363120

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52880

　　    貸：銀行存款416000

　　借：委托加工物資363120

　　    貸：原材料363120

　�,。�2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。不屬于委托加工的情況有：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第八條規(guī)定,，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1一消費(fèi)稅稅率）,。

　　受托方加工完畢向委托方交貨時(shí),，由受托方代收代繳消費(fèi)稅,。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者,，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　代收代繳消費(fèi)稅＝（363120+60000）÷（1－30%）×30%＝181337.14（元）,；代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅＝181337.14×5%＝9066.86（元）,；代收代繳教育費(fèi)附加＝181337.14×3%＝5440.11（元）。

　　借：委托加工物資255844.11

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

　　    貸：應(yīng)付賬款266044.11

　　借：庫存商品618964.11

　　    貸：委托加工物資618964.11

　　借：原材料400000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

　　    貸：應(yīng)付賬款468000

　　2．稅法上規(guī)定了消費(fèi)稅可以抵扣的范圍共11種,，《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號）中，還明確了新增加的可以扣除的范圍。需要注意的是,，酒和酒精、石油,、小汽車、由珠寶玉石加工的金銀首飾,，這幾項(xiàng)不能抵扣已納消費(fèi)稅。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率。

　　扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品不只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》（國稅函[2006]769號）中明確規(guī)定，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的,，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款,�,？傻挚鄣南�費(fèi)稅＝400000×30%×15÷20＝90000（元）,。

　　借：生產(chǎn)成本210000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅90000

　　    貸：原材料300000

　　卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱250條,，每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在50元以上的,，適用稅率45%，消費(fèi)稅＝360000×45%+18×150＝164700（元）,，銷項(xiàng)稅額＝360000×17%＝61200（元）。

　　借：應(yīng)收賬款421200

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200

　　借：營業(yè)稅金及附加164700

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅164700

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢23400

　　    貸：原材料20000

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400.

　　可抵扣的消費(fèi)稅＝181337.14×10%＝18133.71（元）,。

　　借：生產(chǎn)成本43762.70

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅18133.71

　　    貸：庫存商品61896.41.

　　每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在50元以下的，適用稅率30%,，消費(fèi)稅＝100000×30%+150×10＝31500（元）,，銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000（元）,。

　　借：應(yīng)收賬款117000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

　　借：營業(yè)稅金及附加31500

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅31500

　　3．一般情況下，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同,，但納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料,、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,，而增值稅則采用平均價(jià)格計(jì)算。消費(fèi)稅＝10×250×60×45%＋2×250×75×45%+12×150＝86175（元）,，增值稅銷項(xiàng)額＝（10+2）×60×250×17%＝30600（元）。

　　對于自產(chǎn)貨物的視同銷售,，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的以下三種情況不作收入,，按成本轉(zhuǎn)賬：自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利,；自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,。其他情況需要確認(rèn)收入,。

　　借：應(yīng)付職工薪酬175500

　　    應(yīng)付賬款35100

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600

　　借：營業(yè)稅金及附加86175

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅86175