卷煙行業(yè)稅收具有定額,、定率復(fù)合計稅的特點,，因此給實務(wù)操作帶來了許多困難,，現(xiàn)結(jié)合案例作簡要分析,。

　　案例

　　某市卷煙廠為增值稅一般納稅人,，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　1．向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉25噸,，支付收購價款30萬元,，并按10%實際支付了價外補貼,，取得收購憑證,。另支付運輸費用2萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票,，煙葉驗收入庫,。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票,，注明支付加工費6萬元,、增值稅1.02萬元，尚未支付,，煙絲已經(jīng)驗收入庫,。

　　2．從某煙絲廠購進已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價為2萬元,，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票,，注明貨款40萬元,、增值稅6.8萬元，煙絲已驗收入庫,，款項未支付,。

　　3．卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標準箱,，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱,，取得不含稅銷售額36萬元。

　　4．上月購入的煙絲因火災(zāi)損失2萬元,，等待處理,。

　　5．將委托加工收回?zé)熃z的10%，用于生產(chǎn)甲種卷煙,。當(dāng)月銷售甲種卷煙10箱,，增值稅專用發(fā)票注明的價款10萬元，款項未收到,。

　　6．自產(chǎn)丙種卷煙12箱,。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價每標準條60元，最高不含稅售價每標準條75元,。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工,，2箱用于抵債。

　　7.其他資料：原材料的核算采用實際成本法,。煙葉稅率20%,，煙絲消費稅率30%，卷煙成本利潤率10%,，定額稅率150元/標準箱,，每標準條調(diào)撥價格在50元以上的比例稅率為45%，每標準條調(diào)撥價格不足50元的比例稅率為30%.

　　要求：1.作出上述業(yè)務(wù)的會計分錄,；

　　2.作出卷煙廠本月與繳納流轉(zhuǎn)稅,、附加稅費相關(guān)的分錄（以元為單位，保留兩位小數(shù)）,。

　　分析

    1．根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財稅[2006]64號），對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅,，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅進項稅額,，并在計算繳納增值稅時予以扣除。即購進煙葉準予扣除的增值稅進項稅額,，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算,。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算,。按照10%計算的價外補貼是稅法在計算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進項稅額時的硬性規(guī)定,。

　　如果實際支付的價外補貼,，未提及具體金額，此時可認定為收購價款的10%.具體計算如下：收購煙葉金額=收購價款×（1+10%）,，應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%,，煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%，煙葉成本＝收購價款＋煙葉稅－進項稅額,。

　　如果實際支付了價外補貼,，但不一定是10%，則應(yīng)該將實際支付的價外補貼計入煙葉成本,。即：煙葉成本＝收購價款＋實際支付的價外補貼＋煙葉稅－進項稅額,。

　　（1）外購煙葉進項稅額＝[300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%]×13%＋20000×7%＝52880（元）,；

　　原材料成本＝300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%+20000－52880＝363120（元）,；

　　借：原材料363120

　　    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）52880

　　    貸：銀行存款416000

　　借：委托加工物資363120

　　    貸：原材料363120

　　（2）委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品,。不屬于委托加工的情況有：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方,，再接受加工的應(yīng)稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,。

　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第八條規(guī)定,，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,；沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1一消費稅稅率）,。

　　受托方加工完畢向委托方交貨時,，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者,，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅,。

　　代收代繳消費稅＝（363120+60000）÷（1－30%）×30%＝181337.14（元）；代收代繳城市維護建設(shè)稅＝181337.14×5%＝9066.86（元）,；代收代繳教育費附加＝181337.14×3%＝5440.11（元）,。

　　借：委托加工物資255844.11

　　    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200

　　    貸：應(yīng)付賬款266044.11

　　借：庫存商品618964.11

　　    貸：委托加工物資618964.11

　　借：原材料400000

　　    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000

　　    貸：應(yīng)付賬款468000

　　2．稅法上規(guī)定了消費稅可以抵扣的范圍共11種，《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）中,，還明確了新增加的可以扣除的范圍。需要注意的是,，酒和酒精,、石油,、小汽車、由珠寶玉石加工的金銀首飾,，這幾項不能抵扣已納消費稅,。

　　當(dāng)期準予扣除的外購已稅消費品已納消費稅稅額＝當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率。

　　扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品不只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》（國稅函[2006]769號）中明確規(guī)定,，從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的,，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款,。可抵扣的消費稅＝400000×30%×15÷20＝90000（元）,。

　　借：生產(chǎn)成本210000

　　    應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅90000

　　    貸：原材料300000

　　卷煙每標準箱250條,，每標準條價格在50元以上的，適用稅率45%,，消費稅＝360000×45%+18×150＝164700（元）,，銷項稅額＝360000×17%＝61200（元）。

　　借：應(yīng)收賬款421200

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61200

　　借：營業(yè)稅金及附加164700

　　    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅164700

　　借：待處理財產(chǎn)損溢23400

　　    貸：原材料20000

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400.

　　可抵扣的消費稅＝181337.14×10%＝18133.71（元）,。

　　借：生產(chǎn)成本43762.70

　　    應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅18133.71

　　    貸：庫存商品61896.41.

　　每標準條價格在50元以下的,，適用稅率30%，消費稅＝100000×30%+150×10＝31500（元）,，銷項稅額＝100000×17%＝17000（元）,。

　　借：應(yīng)收賬款117000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

　　借：營業(yè)稅金及附加31500

　　    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅31500

　　3．一般情況下，消費稅和增值稅的計稅依據(jù)相同,，但納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料,、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅,，而增值稅則采用平均價格計算。消費稅＝10×250×60×45%＋2×250×75×45%+12×150＝86175（元）,，增值稅銷項額＝（10+2）×60×250×17%＝30600（元）,。

　　對于自產(chǎn)貨物的視同銷售，新《企業(yè)會計準則》的以下三種情況不作收入,，按成本轉(zhuǎn)賬：自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,；自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利,；自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。其他情況需要確認收入。

　　借：應(yīng)付職工薪酬175500

　　    應(yīng)付賬款35100

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

　　        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600

　　借：營業(yè)稅金及附加86175

　　    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅86175