二,、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

　　1,、公司治理與內(nèi)部審計目標(biāo)的一致性

　　公司治理的目標(biāo)是平衡各方關(guān)系人之間的利益，包括股東,、債權(quán)人,、管理者、政府部門,、商業(yè)合作者,、員工、客戶,、供應(yīng)商等,。公司治理則是通過一系列規(guī)章、程序,、方法實施的治理活動,，是為實現(xiàn)公司目標(biāo)而存在的管理和決策行為，治理的目的最終也是一種利益關(guān)系的調(diào)節(jié)和平衡,。而內(nèi)部審計作為公司治理的檢查,、監(jiān)督、評價手段,，其目的也是為滿足企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此,，公司治理與內(nèi)部審計具有目標(biāo)的一致性,。

　　2,、公司治理與內(nèi)部審計具有共同的理論基礎(chǔ)

　　企業(yè)的委托代理關(guān)系中主要的關(guān)系人是股東、債權(quán)人和經(jīng)營者,，三者的目標(biāo)并不一致,，股東的目標(biāo)是股票價值最大化，債權(quán)人希望其債權(quán)的利息本金能如期獲得,，經(jīng)營者則傾向于高報酬,、多閑暇。同時,，三者處于信息不對稱狀態(tài),，為平衡利益關(guān)系，需要制定約束機制,、達(dá)成契約關(guān)系,。公司治理主要是經(jīng)營者的活動，是上述理論機制的框架基礎(chǔ)提供者,，而內(nèi)部審計主要是上述理論的技術(shù)控制手段,。柯林·梅耶(ColinMayer,，1997)在《市場經(jīng)濟和過渡經(jīng)濟的企業(yè)督導(dǎo)機制》中指出：“公司督導(dǎo)機制正是解決股權(quán)廣泛分散情況下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的公司監(jiān)督和管理這一難題的,。”所以,。委托代理理論與信息經(jīng)濟學(xué)是公司治理與內(nèi)部審計的共同理論基礎(chǔ),。

　　3、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

　　(1)風(fēng)險管理與控制,。內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的函數(shù),，對其過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，對于加強公司治理并實現(xiàn)組織目標(biāo)具有重大作用,�,！秲�(nèi)部審計思想》(Bailey等，2006)中,，Herman-son和Rittenberg將內(nèi)部審計的治理活動界定為“風(fēng)險監(jiān)控”和“控制確認(rèn)”,。他們認(rèn)為，“風(fēng)險監(jiān)控,、控制確認(rèn)和遵循工作構(gòu)成內(nèi)部審計活動的主要部分,，這三個要素一起共同直接勾畫出組織治理”，內(nèi)部審計在公司治理中的作用“包括監(jiān)控,、評價和分析組織的風(fēng)險與控制,，以及檢查和確認(rèn)信息與政策、程序和法律的遵循”,。

　　(2)解決信息不對稱,。內(nèi)部審計師進(jìn)行的相對獨立審計,，不僅對會計信息編報和披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題,。而且可對代理人形成間接的約束,，從而有利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的影響。

　　(3)增加企業(yè)價值,。內(nèi)部審計可以通過努力幫助組織預(yù)防和減少損失,，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于減少的損失時，企業(yè)的價值得以提高,。并且當(dāng)企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計制度后,，也會對組織內(nèi)的管理者和其他人員有約束作用，這樣會使他們努力維持良好的工作秩序,，提高工作效率并改善相應(yīng)的工作績效,。這樣也會增加企業(yè)價值。此外,，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計還在波特的價值鏈上起著優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈以及降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本的作用,。由此，也可以增加企業(yè)的價值,。

　　(4)發(fā)現(xiàn)舞弊和錯漏,。內(nèi)部審計師屬于獨立性的監(jiān)督部門，其主要職責(zé)就是對公司內(nèi)部人員進(jìn)行管理監(jiān)督,，因此,，它的專業(yè)性和具有的資源可以幫助發(fā)現(xiàn)財物舞弊等行為，世通事件也是由內(nèi)部審計人員所發(fā)現(xiàn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)內(nèi)部審計制度來完善公司治理結(jié)構(gòu),。可見內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用和關(guān)鍵地位,。

　　(5)彌補外部審計不足

　　外部審計是在企業(yè)經(jīng)營后所進(jìn)行的監(jiān)督行為,，屬于事后監(jiān)督，具有一定的滯后性,。并且是由外部人員所進(jìn)行的,，其對企業(yè)的了解是不完整的。就外部審計人員而言,，內(nèi)部審計工作會影響外部審計的性質(zhì),、時間和范圍，包括影響外部審計人員了解企業(yè)內(nèi)部控制,、評估風(fēng)險,、搜集實質(zhì)性證據(jù)時所執(zhí)行的程序。在執(zhí)行審計時,，外部審計人員可能還需依賴內(nèi)審人員的工作,，甚至尋求內(nèi)審人員的直接協(xié)助,。而要想從根本上對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，則需要對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善,。而構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部能夠形成一個相互制衡的組織框架。在現(xiàn)代企業(yè)中,，經(jīng)營者除了要求內(nèi)審機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)的職能部門進(jìn)行審計外,，還主動地要求其能夠?qū)��?jīng)營決策進(jìn)行審計監(jiān)督，以保證決策能力的提高,，這樣可以在一定程度上彌補外部審計的不足,。

上一頁  [1] [2] [3] [4] 下一頁