重慶市地方稅務局關于營業(yè)稅若干征管問題的通知

　　各區(qū)縣(自治縣)地方稅務局,，市局各直屬單位：

　　現就近期各單位反映較多的營業(yè)稅征管問題，結合稅收工作實際,，提出以下處理意見,，請遵照執(zhí)行,。

　　一、轉讓土地使用權

　　納稅人轉讓其抵債或受讓所得的土地使用權,，以全部收入減去土地使用權的抵債作價金額或受讓原價后的余額為營業(yè)額,。受讓的土地使用權原價，除了納稅人在土地二級市場上購買土地使用權支付的價款外,，還包括納稅人以招拍掛和協(xié)議出讓方式從政府取得土地使用權支付的土地出讓合同載明的土地出讓綜合價金,。轉讓以招拍掛和協(xié)議出讓方式取得土地使用權，以開具的財政票據為差額征稅扣除憑證,。

　　二,、無償劃轉國有房產土地

　　無償劃轉，是指資產的被劃轉方讓渡其房產土地的所有權或使用權沒有取得任何貨幣,、貨物或其他經濟利益的情形,。

　　國有房產土地在政府機關、事業(yè)單位,、國有獨資企業(yè)之間的無償劃轉,，并能提供區(qū)縣以上國有資產主管部門批準的正式文件，對國有房產土地的被劃轉方不征收營業(yè)稅。國有獨資企業(yè)集團下屬子公司之間,、分公司之間或分公司與子公司之間的房產土地劃轉由該企業(yè)集團提供正式文件,。

　　三、個人合伙和個人獨資企業(yè)的資產處置

　　(一)合伙企業(yè)的合伙人退伙時收回自己投入的房產土地,，不征收營業(yè)稅;合伙企業(yè)的合伙人投入房產土地,，退伙時收取貨幣的，視同該合伙人的銷售行為征收營業(yè)稅,。

　　(二)個人獨資企業(yè),、一人有限責任公司將企業(yè)的房產土地過戶到投資者個人名下，不征收營業(yè)稅,。

　　(三)同一自然人設立的個人獨資企業(yè),、一人有限責任公司之間房產土地的無償劃轉，不征收營業(yè)稅,。

　　四,、個人轉讓住宅

　　(一)集資建房差額征稅扣除憑證

　　個人轉讓單位集資建房，可憑原集資建房單位出具的購房收據和證明,，作為營業(yè)稅差額征稅的扣除憑證,。

　　(二)農村居民修建、轉讓住宅

　　1.農村居民轉讓其在宅基地上自建的唯一住宅,，免征銷售不動產營業(yè)稅和建筑業(yè)營業(yè)稅,。唯一住宅是指產權人在同一集體生產組織內僅有一套住宅的情形。唯一住宅證明由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或村委會出具,。

　　2.農村居民在單塊或聯(lián)片宅基地上修建多套住宅對外銷售的,，應征收銷售不動產營業(yè)稅和建筑業(yè)營業(yè)稅,。

　　3.農村居民申請聯(lián)片宅基地,，按份額共同投資建設和分配住宅的，不屬于房地產開發(fā)行為,，對牽頭人(單位)不征收銷售不動產營業(yè)稅,，對施工單位收取的價款和價外費用應征收建筑業(yè)營業(yè)稅。

　　(三)個人轉讓拆遷安置房

　　1.拆遷人對被拆遷人實行現房安置或產權調換,，被拆遷人取得拆遷安置房是唯一住房的,，轉讓時不征營業(yè)稅。

　　2.被拆遷人是指被拆遷房屋的所有權(含部分產權)人以及單位自管公房和房管部門直管公房的實際居住人,。

　　3.個人轉讓取得的非住宅安置房,，應照章納稅。

　　五,、建筑業(yè)分包的管理

　　凡納稅人能提供建筑工程分包合同及分包單位開具的建筑業(yè)發(fā)票的,，主管稅務機關應根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三項認定該納稅人以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給分包單位的價款后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　　六、“甲供材”的管理

　　根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定,，“甲供材”是指在建筑業(yè)勞務中(不含裝飾勞務),，建設方向工程承包方提供的原材料、其他物資和動力,。對所有建筑工程,，主管稅務機關應要求建設方和承包方及時提供“甲供材”清單和發(fā)票原件、復印件,，準確計算承包方取得的“甲供材”的價款并及時確認納稅義務發(fā)生時間,，保證稅款足額及時入庫。

　　承包方不能就收到的“甲供材”向建設方開具建筑業(yè)發(fā)票,。承包方將全部或部分“甲供材”移交至分包方用于工程施工的,，其移交的“甲供材”的價款不得從承包方的營業(yè)額中扣除，也不得重復并入分包方的營業(yè)額計征營業(yè)稅,。

　　七,、成本利潤率

　　根據新營業(yè)稅暫行條例實施細則的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務和銷售不動產的計稅價格明顯偏低而無正當理由或發(fā)生上述應稅行為而無營業(yè)額的,，在計算營業(yè)稅的計稅組成價格時,，建筑業(yè)的成本利潤率按12%計算，銷售不動產的成本利潤率按20%計算,。

　　八,、賠償金和違約金

　　納稅人提供應稅勞務、銷售不動產和轉讓無形資產取得的賠償金,、違約金,，無論其提供的應稅勞務、銷售不動產和轉讓無形資產的行為是否完成,，均應視同價外費用并入計稅營業(yè)額征稅,。

　　九、信托及銀行理財產品

　　根據《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則,、《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》(國稅發(fā)〔2002〕9號),、《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)、《財政部,、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅〔2009〕111號)的規(guī)定,，單位購買的信托產品、銀行的理財產品,，若不承擔投資風險,，收取固定利潤，視為發(fā)生貸款行為,，對收取的固定利潤應按照“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅;若不承擔投資風險,，取得保本不固定的浮動收益,，可暫比照存款利息收入，不繳納營業(yè)稅;若承擔投資風險,，取得不固定的浮動收益,，視為投資收益，不繳納營業(yè)稅,。

　　十,、保理業(yè)務

　　經有關部門批準經營保理業(yè)務的單位從事保理業(yè)務的，取得的手續(xù)費收入應按照“金融業(yè)——金融經紀業(yè)”稅目全額繳納營業(yè)稅;利息收入應按照“金融業(yè)——貸款”稅目,，以取得的利息收入減除支付給金融機構的貸款利息后的余額為計稅營業(yè)額(即包括原價收回應收賬款與折價購入應收賬款的差額),。

　　十一、股權投資行為

　　符合《重慶市人民政府辦公廳關于印發(fā)重慶市進一步促進股權投資類企業(yè)發(fā)展實施辦法的通知》(渝辦發(fā)〔2012〕307號)規(guī)定的股權投資類企業(yè),，取得的非上市公司的權益性投資收益和權益性轉讓收益,，以及合伙人轉讓非上市公司股權的，不征收營業(yè)稅,。

　　十二,、之前規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準,。

　　重慶市地方稅務局

　　2014年3月27日