(3)2009年12月31日，計(jì)算實(shí)際利息收入,，確認(rèn)投資收益：

　　2009年度投資收益=2009年初攤余成本×實(shí)際利率×計(jì)息期限=1015 875×5%×1=50 793.75(元)

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 40 000

　　——利息調(diào)整 10 793.75

　　貸：投資收益 50793.75

　　2009年末攤余成本=1 015 875+40 000+10 793.75=1 066 668.75(元)

　　實(shí)際上,，2009年末，甲公司實(shí)際應(yīng)確認(rèn)利息收入50 793.75元,，但是本期實(shí)際收到的利息收入?yún)s為零,，甲公司本期應(yīng)收未收的利息收入50 793.75元也都讓渡給乙公司使用了，也就是甲公司2009年末讓渡資金的總額在2008年末的基礎(chǔ)上又增加了50 793.75元,，達(dá)到1 066 668.75元,。

　　(4)2010年12月31日，計(jì)算實(shí)際利息收入,，確認(rèn)投資收益：

　　2010年度投資收益=2010年初攤余成本×實(shí)際利率×計(jì)息期限=1 066 668.75×5%×1=53 333.44(元)

　　為了排除計(jì)算過程中四舍五入造成的尾差影響,，最后一年的利息調(diào)整攤銷額應(yīng)倒算為：32 500-8 375-10 793.75=13 331.25(元)，倒算出：2010年度投資收益=53 331.25(元),。

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 40 000

　　——利息調(diào)整 13 331.25

　　貸：投資收益 53 331.25 2009年末攤余成本=1 066 668.75+40 000+13 331.25=1 120 000(元)

　　事實(shí)上,，2010年末，甲公司實(shí)際應(yīng)確認(rèn)利息收入53 331.25元,，但是本期實(shí)際收到的利息收入?yún)s為零,，甲公司本期應(yīng)收未收的利息收入53 331.25元也都讓渡給乙公司使用了，也就是甲公司2010年末讓渡資金的總額在2009年末的基礎(chǔ)上又增加了53 331.25元,，達(dá)到1 120 000元,。

　　(5)2011年1月1日,，到期一次收回本金和利息：

　　借：銀行存款 1 120 000

　　貸：持有至到期投資——成本 1 000 000

　　——應(yīng)計(jì)利息 120 000

　　例2：沿用例1的資料，若該債券到期日一次歸還本金和利息,，則各年末資金流入流出如下圖所示,，其他資料不變。

　　由于各年末資金流入流出量發(fā)生了變化,，該投資的實(shí)際內(nèi)含利率r也隨之發(fā)生變化,，其計(jì)算公式為：

　　967 500=40 000×(P/A，r,，3)+1 000 000×(P/F,，r，3)

　　利用內(nèi)插法求得實(shí)際利率為：r=5.199%,。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理過程如下：

　　(1)2008年1月3日購(gòu)入債券：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000 000

　　貸：銀行存款 967 500

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 32 500

　　2008年初攤余成本=1 000 000-32 500=967 500(元)

　　(2)2008年12月31日,，計(jì)算實(shí)際利息收入，確認(rèn)投資收益：

　　2008年度投資收益=2008年初攤余成本×實(shí)際利率×計(jì)息期限=967 500×5.199%×1=50 300.33(元)

　　借：銀行存款 40 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 10 300.33

　　貸：投資收益 50 300.33

　　2008年末攤余成本=967 500+10 300.33=977 800.33(元)

　　事實(shí)上,，2008年末,，甲公司實(shí)際應(yīng)確認(rèn)利息收入50 300.33元，但是本期實(shí)際收到的利息收入?yún)s為40 000元,，甲公司本期應(yīng)收未收的利息收入為10 300.33元,，這部分利息也讓渡給乙公司使用了，也就是甲公司2008年末讓渡資金的總額在2008年初投資成本的基礎(chǔ)上增加了10 300.33元,，達(dá)到977 800.33元,。

　　(3)2009年12月31日，計(jì)算實(shí)際利息收入,，確認(rèn)投資收益：

　　2009年度投資收益=2009年初攤余成本×實(shí)際利率×計(jì)息期限=977 800.33×5.199%×1=50 835.84(元)

　　借：銀行存款 40 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 10 835.84

　　貸：投資收益 50 835.84

　　2009年末攤余成本=977 800.33+10 835.84=988 636.17(元)

　　實(shí)際上,，2009年末，甲公司實(shí)際應(yīng)確認(rèn)利息收入50 835.84元,，但是本期實(shí)際收到的利息收入?yún)s為40 000元,，甲公司本期應(yīng)收未收的利息收入為10 835.84元，這部分利息也讓渡給乙公司使用了,，也就是甲公司2009年末讓渡資金的總額在2008年末的基礎(chǔ)上又增加了10 835.84元,，達(dá)到988 636.17元。

　　(4)2010年12月31日,，確認(rèn)投資收益,，同時(shí)收回本金和最后一次利息：

　　2010年度投資收益=2010年初攤余成本×實(shí)際利率×計(jì)息期限=988 636.17×5.199%×1=51 399.19(元)

　　為了排除計(jì)算過程中四舍五入造成的尾差影響，最后一年的利息調(diào)整攤銷額應(yīng)倒算為：32 500-10 300.33-10 835.84=11 363.83(元),，倒算出2010年度投資收益=51 363.83(元),。

　　借：銀行存款 1 040 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 11 363.83

　　貸：投資收益 51 363.83

　　持有至到期投資——成本 1 000 000

　　(三)比較兩類持有至到期投資的財(cái)務(wù)影響

　　比較到期一次還本付息債券和分期付息一次還本債券每年年末確認(rèn)的投資收益，具體數(shù)據(jù)如下表所示。從中可以得出,，不論購(gòu)買哪種類型的債券,，累計(jì)確認(rèn)的投資收益都是152 500元，其中累計(jì)實(shí)際收回利息120 000元,，累計(jì)少收利息32 500元,，這是對(duì)初始投資時(shí)折價(jià)32 500元購(gòu)入債券的事后調(diào)整,。

　　雖說如此,，分期付息到期還本債券相比到期一次還本付息債券：①前者前期確認(rèn)投資收益多(第一年多確認(rèn)1 925.33元，第二年多確認(rèn)42.09元,，共計(jì)多確認(rèn)1 967.42元),，后期確認(rèn)投資收益少(第三年少確認(rèn)1 967.42元)，加快了資金的回籠(每年末收回票面利息40 000元),，降低了投資風(fēng)險(xiǎn),，但提前了企業(yè)所得稅的納稅時(shí)間。②后者前期確認(rèn)投資收益少(第一年少確認(rèn)1 925.33元,，第二年少確認(rèn)42.09元,，共計(jì)少確認(rèn)1 967.42元)，后期確認(rèn)投資收益多(第三年多確認(rèn)1 967.42元),，起到了延遲納稅的功效,，但資金回籠期較長(zhǎng)(第三年末才收回票面利息120 000元)，投資風(fēng)險(xiǎn)上升,。

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