一,、持有至到期投資會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，按購(gòu)入債券的面值借記“持有至到期投資——成本”科目,，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目,，按二者的差額借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目,。資產(chǎn)負(fù)債表日,，按票面利息借記“應(yīng)收利息”科目(分期付息、一次還本債券)或借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”(一次還本付息債券),，按應(yīng)收的實(shí)際利息收入貸記“投資收益”科目,，按二者的差額借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　二,、簡(jiǎn)化持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理方法

　　眾所周知,，企業(yè)持有的持有至到期投資主要是債權(quán)性投資。企業(yè)讓渡資金使用權(quán),，進(jìn)而就應(yīng)該擁有讓渡資金使用權(quán)的利息收入,，即投資收益。那么,，讓渡資金使用權(quán)的利息收入如何計(jì)算呢?

　　實(shí)際利息收入(投資收益)=期初讓渡的資金×實(shí)際利率×計(jì)息期限

　　(一)攤余成本的實(shí)質(zhì)

　　上述公式中,，“期初讓渡的資金”實(shí)質(zhì)是什么?如何計(jì)算?簡(jiǎn)而言之，期初讓渡的資金就是企業(yè)期初借出資金的總和,。如何利用賬簿記錄直接分析計(jì)算出該數(shù)據(jù)呢?

　　1. 攤余成本數(shù)量表現(xiàn),。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下三個(gè)項(xiàng)目調(diào)整后的結(jié)果：一是扣除已償還的本金;二是加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;三是扣除已發(fā)生的減值損失,。

　　實(shí)務(wù)中,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”一級(jí)科目，并按投資的債券類(lèi)別和品種分設(shè)“成本”,、“利息調(diào)整”,、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)子目進(jìn)行明細(xì)核算,，該科目期末借方余額表示企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，也就是說(shuō),，期末持有至到期投資的攤余成本數(shù)量上等于“成本”、“利息調(diào)整”,、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目余額的代數(shù)和,，如果持有期間發(fā)生減值損失，也要一并扣減,。用公式表示為：

　　攤余成本=初始投資成本-已償還本金±利息調(diào)整攤銷(xiāo)額-減值準(zhǔn)備=“持有至到期投資——成本”科目余額+“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目余額±“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目余額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目余額

　　2. 攤余成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),。若是溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)債券，持有至到期投資期末攤余成本就是用初始投資成本減去當(dāng)期多收的利息收入后的金額,，實(shí)質(zhì)上就是期末讓渡的資金總額,，也就是下期期初讓渡的資金總額。

　　若是折價(jià)購(gòu)買(mǎi)債券(我國(guó)一般不允許折價(jià)發(fā)行債券),，持有至到期投資期末攤余成本就是用初始投資成本加上當(dāng)期應(yīng)收未收的利息收入后的金額,，實(shí)質(zhì)上就是期末尚未收回的資金總額，即期末讓渡的資金總額,，進(jìn)而也就是下期期初讓渡的資金總額,。

　　將攤余成本的數(shù)量表示與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)聯(lián)系起來(lái)看，不論是溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)還是折價(jià)購(gòu)買(mǎi)債券,，持有至到期投資期初讓渡的資金就等于上期末“持有至到期投資”所轄明細(xì)科目的余額代數(shù)和,，若發(fā)生減值損失，也一并扣減,。如此等量替換后,，資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資實(shí)際利息收入的計(jì)量工作就可以直接以“持有至到期投資”總賬余額為計(jì)算依據(jù),，數(shù)據(jù)來(lái)源簡(jiǎn)單直觀,，也大大簡(jiǎn)化了期末債券投資收益的確認(rèn)工作。期末,，實(shí)際利率法下購(gòu)買(mǎi)債券的投資收益計(jì)算公式簡(jiǎn)化為(不考慮減值損失)：

　　投資收益=期初持有至到期投資所轄明細(xì)科目的余額代數(shù)和×實(shí)際利率×計(jì)息期限

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