(二)舉例說(shuō)明兩類(lèi)持有至到期投資會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)化

　　例1：甲公司2008年1月3日從交易市場(chǎng)購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的三年期債券，該債券票面利率為4%,，每年12月31日支付本年度利息，到期日為2010年12月31日,，到期日一次歸還本金和最后一次付息。甲公司購(gòu)入債券的面值為1 000 000元,，實(shí)際支付價(jià)款947 500元,，另支付相關(guān)稅費(fèi)20 000元。甲公司購(gòu)入債券后將其劃分為持有至到期投資,，購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%,。假定按年計(jì)提利息，利息不以復(fù)利計(jì)算,。則甲公司各年末資金流入流出如下圖所示：

　　甲公司會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

　　(1)2008年1月3日購(gòu)入債券：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000 000

　　貸：銀行存款 967 500

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 32 500

　　2008年初債券初始投資成本，也就是其攤余成本,，數(shù)量上等于“持有至到期投資”所轄明細(xì)科目余額的代數(shù)和,。

　　2008年初攤余成本=1 000 000-32 500=967 500(元)

　　(2)2008年12月31日，計(jì)算實(shí)際利息收入,，確認(rèn)投資收益：

　　2008年度投資收益=2008年初攤余成本×實(shí)際利率×計(jì)息期限=967 500×5%×1=48 375(元)

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 40 000

　　——利息調(diào)整 8 375

　　貸：投資收益 48 375

　　2008年末攤余成本=967 500+40 000+8 375=1 015 875(元)

　　事實(shí)上,，2008年末，甲公司實(shí)際應(yīng)確認(rèn)利息收入48 375元,，但是本期實(shí)際收到的利息收入?yún)s為零,，甲公司本期應(yīng)收未收的利息收入48 375元都讓渡給乙公司使用了，也就是甲公司2008年末讓渡資金的總額在2008年初投資成本的基礎(chǔ)上增加了48 375元,，達(dá)到1 015 875元,。

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