會(huì)計(jì)信息是利益分配,、財(cái)富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ),，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能,，它的可靠性直接決定著經(jīng)濟(jì)體制的公平性和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率,，本文在對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上,，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的原因進(jìn)行探悉,，提出了完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策。

    一,、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征

    會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)管主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管客體的會(huì)計(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行的再監(jiān)督和再管理,。目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系現(xiàn)狀與特征如下：

    1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控體系的現(xiàn)狀與特征。（1）內(nèi)部控制是以過程控制為主,；（2）內(nèi)部監(jiān)督是多層次的相互交叉,；（3）上市公司內(nèi)部監(jiān)督更多的是經(jīng)營(yíng)者的一種自我約束。

    2.政府會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征,。政府監(jiān)管主要是一種外部的間接監(jiān)督管理,，根據(jù)政企分開的原則，只通過有關(guān)的法律對(duì)上市公司等市場(chǎng)參與主體的行為進(jìn)行約束,；政府監(jiān)管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規(guī)則來約束市場(chǎng)主體行為,。

    3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管和自律體系的現(xiàn)狀與特征,。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系實(shí)際上屬于政府監(jiān)管，在這一監(jiān)管體系中會(huì)計(jì)事務(wù)所完全接受政府的監(jiān)督和管理,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名義上是民間審計(jì)組織而實(shí)質(zhì)上是政府延伸的一個(gè)職能機(jī)構(gòu),；會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性因上市公司既是被審計(jì)對(duì)象也是付費(fèi)者的雙重身份而缺失。

    4.投資者監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征,。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,，所有者不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者行為，股東行為具有分散性,。由于信息交流和時(shí)間,、地域上的限制，分散于各地的眾多中小投資者難以集中一致采取必要的監(jiān)管措施,。

    二,、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的成因分析

    我國(guó)會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系存在的缺陷是會(huì)計(jì)造假屢禁不止的原因,，主要成因如下：

    1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。目前我國(guó)上市公司大部分是原有的國(guó)有企業(yè)經(jīng)過改制,、資產(chǎn)重組后上市的,，無論從上市公司的數(shù)量上還是從國(guó)有股的比例上，國(guó)有資本都處于絕對(duì)主導(dǎo)地位,。由于行政機(jī)關(guān)并不享有剩余索取權(quán),，因而缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)去有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者。

    2.內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全,。雖然上市公司被推入資本市場(chǎng),，在總體上其經(jīng)營(yíng)管理有所改進(jìn)，但公司的內(nèi)部激勵(lì)在很大程度上承襲了原來國(guó)有企業(yè)的模式,，偏重非經(jīng)濟(jì)激勵(lì),，經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不健全。

    3.內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不合理,。我國(guó)現(xiàn)有的上市公司,，絕大多數(shù)是國(guó)有股占絕對(duì)控股地位，董事會(huì)成員和經(jīng)理層大多是由國(guó)家委派,，公司的控制權(quán)實(shí)際掌握在董事會(huì)或經(jīng)理人手中,，形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東會(huì)選出的監(jiān)事基本上代表董事會(huì)或經(jīng)理人的意志,，因此,，由股東會(huì)選出的監(jiān)事對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督的效果是很差的。

    4.市場(chǎng)約束無力,。市場(chǎng)約束的有效性取決于市場(chǎng)本身的完整性,、競(jìng)爭(zhēng)性，以及市場(chǎng)信息的真實(shí)性,。從我國(guó)情況來看,，由于市場(chǎng)化改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)發(fā)育日趨成熟和規(guī)范,，市場(chǎng)對(duì)上市公司經(jīng)理人員的約束作用明顯增強(qiáng),，但下面幾個(gè)因素的存在影響了這一作用的充分發(fā)揮：（1）上市公司財(cái)務(wù)造假問題突出，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性值得懷疑,，通過賬面業(yè)績(jī)很難觀察到經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)工作水平,。（2）股票市場(chǎng)投機(jī)性太強(qiáng)，股價(jià)與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)背離,，難以正確反映公司價(jià)值的高低,。（3）相當(dāng)一部分上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員仍由黨政部門選拔任用，競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理人市場(chǎng)難以建立,。

    5.民事法律責(zé)任弱化,。由于我國(guó)證券市場(chǎng)起步較晚,，還不算很成熟，仍處于改革和不斷完善的過程中,。目前的法律責(zé)任體系之中,，是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任,，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,。即重在懲罰，而不是對(duì)投資者的賠償,。在對(duì)信息披露違法違規(guī)案件的查處實(shí)踐中,，也主要以行政處罰為主，在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面,，處罰后果往往只是表現(xiàn)為對(duì)當(dāng)事人的違法所得全部由國(guó)家罰沒,，而沒有對(duì)投資者的民事賠償。

    6.會(huì)計(jì)制度不完善,。會(huì)計(jì)制度不完備也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一,，目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī),、準(zhǔn)則可以被看作是一種關(guān)系契約,。但是它們不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的,，會(huì)計(jì)法規(guī),、準(zhǔn)則的制定總會(huì)存在一定的滯后性。

    7.審計(jì)獨(dú)立性缺失,。我國(guó)上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)改制而來,，作為國(guó)家股代表的董事會(huì)成員和管理當(dāng)局都由行政任命而來，有時(shí)甚至是統(tǒng)一的,，他們之間存在聯(lián)合舞弊來獲取自身利益的可能性,。在這種情況下，本來由董事會(huì)控制的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘權(quán)最終便落到了管理當(dāng)局的手中,，管理當(dāng)局不愿看到有損自己利益的審計(jì)報(bào)告,，他們會(huì)通過審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)來干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為,。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存壓力,，有時(shí)不得不放棄獨(dú)立性。

    三,、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的完善

    通過對(duì)會(huì)計(jì)造假原因的分析,，我們將針對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的原因以及進(jìn)行有效監(jiān)管的關(guān)鍵因素，探討完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策,。

    1.明晰產(chǎn)權(quán),。產(chǎn)權(quán)的明晰界定,，是市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚,，會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就會(huì)是有效率的,。這是因?yàn)椋�產(chǎn)權(quán)的明晰界定,，為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要的條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化,；二是資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。

    2.完善公司治理結(jié)構(gòu),。（1）要以市場(chǎng)配置資源作為建立我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度的宗旨,，立足于建立一個(gè)素質(zhì)優(yōu)良的獨(dú)立董事隊(duì)伍和一個(gè)健全、有效,、開放,、完全按市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作的獨(dú)立董事人才市場(chǎng)。（2）建立有效的選聘機(jī)制,，加大獨(dú)立董事的獨(dú)立性,。（3）改善董事會(huì)成員構(gòu)成，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例并超過半數(shù),。最后,，完善獨(dú)立財(cái)務(wù)董事制度。

    3.保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮,。完善監(jiān)事會(huì)的職權(quán),，除了業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)檢查權(quán)外，還應(yīng)明確監(jiān)事會(huì)的其他應(yīng)有的職權(quán),。對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的構(gòu)成,、來源、素質(zhì)以及產(chǎn)生辦法,、報(bào)酬和解聘程序予以明確規(guī)定,，此外還應(yīng)細(xì)化監(jiān)事的責(zé)任制度權(quán)。

    4.完善高層管理人員的激勵(lì)約束機(jī)制,。將管理層的物質(zhì)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相聯(lián)系的同時(shí),，適當(dāng)考慮增加對(duì)管理者社會(huì)價(jià)值的鼓勵(lì)，從一個(gè)側(cè)面增強(qiáng)受激勵(lì)人的道德感和責(zé)任感,。首先,。建立一套完整、科學(xué),、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系,，客觀地、全方位地反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效,，滿足企業(yè)各方面信息使用者評(píng)價(jià)和了解經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)能力與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求,。同時(shí),，建立與之配套的決策失誤追究制度，從而使對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核,、激勵(lì)和約束公正,、合理。其次,，逐漸建立和完善職業(yè)經(jīng)理人階層的聲譽(yù)檔案，建立防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制,。

    5.健全法律法規(guī)體系,，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控力度。建立健全法律法規(guī)體系,。進(jìn)一步完善我國(guó)財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)、審計(jì)法制體系,，使得有法可依,。應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上，對(duì)目前那些己不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的各項(xiàng)規(guī)章,、制度進(jìn)行修訂,，尤其是在我國(guó)入世以來，要與國(guó)際慣例接軌,，那些與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例不相符的準(zhǔn)則,、會(huì)計(jì)制度應(yīng)重新修訂、完善,，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè),，認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳貫徹國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī),、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，使會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理工作中牢固樹立法律意識(shí)，并保證會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職權(quán),，充分認(rèn)識(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息所帶來的危害及要承擔(dān)的法律責(zé)任,。

    6.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,。一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中那些為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可并形成共識(shí)的概念,。原則上應(yīng)當(dāng)符合高質(zhì)量的要求，要便于理解,，具有可操作性,，力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào),，在制定過程中要嚴(yán)格實(shí)行專家與群眾相結(jié)合,，力求準(zhǔn)則在制定過程中公開化,、民主化，增強(qiáng)透明度,。

    7.改變上市公司審計(jì)聘任制度,。促使股東大會(huì)真正履行其具有的權(quán)力和義務(wù)，強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束,。規(guī)定審計(jì)委托人是企業(yè)的股東大會(huì)而非管理當(dāng)局,，通過改善審計(jì)委托制度，建立有效的制衡機(jī)制,，控制管理當(dāng)局的權(quán)力,，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受企業(yè)管理當(dāng)局的左右。

    總之,，會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管是非常重要的,，在尋找治理對(duì)策、建立有效的監(jiān)管體系時(shí),，應(yīng)當(dāng)綜合全面的考慮各種因素,。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，一系列政策,、法規(guī)的完善,，我國(guó)證券市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問題也隨之不斷變化,，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系也不是一成不變的,，要隨著宏觀與微觀環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，真正做到與時(shí)俱進(jìn),，同時(shí),，有效會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的不斷完善對(duì)保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,。