會計(jì)集中核算模式,，是我國公共財(cái)政管理體制的一項(xiàng)重大改革，它對于規(guī)范會計(jì)行為,，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效率,，成效顯著,。推進(jìn)財(cái)政國庫集中支付制度改革，是從體制上規(guī)范政府行為,，促進(jìn)依法行政和依法理財(cái)?shù)囊豁?xiàng)根本性措施,。實(shí)施財(cái)政國庫集中支付制度改革，是對財(cái)政資金撥付方式的根本性變革,，是加強(qiáng)財(cái)政資金集中支付,、提高資金使用效益的重要措施，具有重大的政治、經(jīng)濟(jì)和社會意義,。

    一,、會計(jì)集中核算模式的主要問題

    第一，預(yù)算單位作為獨(dú)立的法人,，其會計(jì)主體地位不明確,、職責(zé)不清晰。實(shí)行會計(jì)集中核算后,，各單位不再設(shè)有會計(jì)機(jī)構(gòu)及人員,，只有報賬會計(jì)負(fù)責(zé)會計(jì)單據(jù)收集及出納工作。單據(jù)錄入,、制單,、記賬及生成報表均由會計(jì)核算中心完成。預(yù)算單位完全脫離會計(jì)核算工作,，一些單位產(chǎn)生錯誤認(rèn)識,，認(rèn)為預(yù)算單位的財(cái)務(wù)核算工作均在核算中心，賬戶上只要有資金便隨意使用,。

    第二,，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，在中心核算的各單位間分配不均,。由于歷史原因,，各單位的資金來源渠道、財(cái)務(wù)管理制度各不相同,。實(shí)行會計(jì)集中核算后,，會計(jì)，核算中心本可在資金支付環(huán)節(jié),，對經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)一監(jiān)督管理,，但由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，執(zhí)行起來較困難,，一些權(quán)力部門及單位巧立名目發(fā)放獎金及補(bǔ)貼時有發(fā)生,，這也造成了各單位間新的不平衡等諸多問題，制約該模式的進(jìn)一步發(fā)展,，成為亟需解決的問題,。

    第三，會計(jì)核算與實(shí)物資產(chǎn)管理脫節(jié),。會計(jì)集中核算模式下,，核算中心根據(jù)單位的單據(jù)及財(cái)產(chǎn)物資驗(yàn)收單人賬核算，但實(shí)物資產(chǎn)仍由原單位人員管理,，原有資產(chǎn)管理模式下,，財(cái)務(wù)人員參與的賬實(shí)符合性驗(yàn)證環(huán)節(jié)缺失,，造成實(shí)物資產(chǎn)管理相對簿弱。

    第四,，各單位報賬員業(yè)務(wù)水平參差不齊,，制約會計(jì)集中核算工作效率的提高。由于各單位取消了原銀行開戶與會計(jì)出納崗位,，原有財(cái)務(wù)人員部分轉(zhuǎn)崗,，加上部分單位領(lǐng)導(dǎo)對報賬工作重視不夠，報賬員無會計(jì)從業(yè)資格,，對本單位支出項(xiàng)目填列不清,，會計(jì)基礎(chǔ)工作受影響，從而對進(jìn)一步提高會計(jì)集中核算造成了困難,。

    第五,，憑證賬簿等會計(jì)資料在核算中心保管，規(guī)模龐大,。一方面中心不堪重負(fù),；另一方面單位如需查詢資料，事無巨細(xì)都要到中心檔案室查閱,，極為不便,。

    第六，核算中心人手少與集中核算工作任務(wù)繁重的矛盾尤其突出,。由于長期處于超負(fù)荷狀態(tài),，提高了錯賬的概率，也造成報賬會計(jì)長時間等候,，不方便日常事務(wù)的處理,。中心人員忙于制單、記賬,、報表打印等日常財(cái)務(wù)核算工作,，無法幫助單位進(jìn)行深入財(cái)務(wù)分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考,。

    二,、會計(jì)集中核算向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)型的可行性分析

    實(shí)行國庫集中收付制度是一個龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，目前的財(cái)政體制不能保證所有的財(cái)政性資金都能通過國庫進(jìn)行收付,，我國公共財(cái)政體制改革處起步階段,，部門預(yù)算不夠細(xì)化，預(yù)算追加調(diào)整較多,，預(yù)算剛性不夠,，尤其是縣鄉(xiāng)財(cái)力還相當(dāng)薄弱,。因此,。要全面實(shí)現(xiàn)國庫集中收付制還較為困難。但根據(jù)我國的國情，在構(gòu)建公共財(cái)政框架時按照“總體規(guī)劃,，分步實(shí)施”的原則,，可以分階段來實(shí)現(xiàn)國庫集中收付制度，在條件不成熟的部分單位實(shí)行遠(yuǎn)程報賬下的會計(jì)集中核算,。

    會計(jì)集中核算模式與國庫集中支付制度有許多共同之處,。清理統(tǒng)一各類賬戶，實(shí)行工資統(tǒng)發(fā),，在政府采購業(yè)務(wù)中財(cái)政性資金直達(dá)供貨商,。核算中心以往對經(jīng)費(fèi)支出的有效監(jiān)督，為轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)保障與經(jīng)驗(yàn)參考,。利用會計(jì)核算中心現(xiàn)有人力物力等條件,，在保留原有機(jī)構(gòu)編制的基礎(chǔ)上，增設(shè)國庫支付管理職能崗位,。新的核算中心將實(shí)現(xiàn)一科室多職能,，機(jī)構(gòu)設(shè)置更加精干高效，基層單位辦事更加集中便捷,。

    三,、會計(jì)集中核算模式向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)型的實(shí)施

    首先，建立國庫單一賬戶體系,。國庫單一賬戶體系是實(shí)行國庫集中支付后,，財(cái)政性資金存儲、支付及清算的一套獨(dú)立賬戶體系,。主要由以下賬戶構(gòu)成：國庫單一賬戶,，財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)，用于核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收支活動,。財(cái)政零余額賬戶,，財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)，核算和反映實(shí)行財(cái)政直接支付方式的財(cái)政性資金活動,。單位零余額賬戶,，財(cái)政部門為預(yù)算單位在代理銀行開設(shè)，核算和反映預(yù)算單位在財(cái)政授權(quán)用款額度內(nèi)實(shí)行授權(quán)支付方式的財(cái)政性資金活動,。預(yù)算外資金財(cái)政專戶,，財(cái)政部門按規(guī)定在代理銀行開設(shè)，核算和反映預(yù)算外資金的收支活動,。特設(shè)專戶,，經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，財(cái)政部門在政策性銀行或商業(yè)銀行開設(shè),，記錄,、核算和反映納入預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)收支活動,。

    其次，規(guī)范財(cái)政收入收繳程序,。財(cái)政性收入分為稅收收入和非稅收收入,，其繳納分為直接繳庫和集中匯繳方式。一是對縣級各項(xiàng)稅收收入,，除法律法規(guī)另有規(guī)定外,，均采用直接繳庫方式。經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后,，區(qū)別收入性質(zhì),，由交納義務(wù)人將應(yīng)繳收入直接繳入國庫存款賬戶。二是法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入,，采用集中匯繳方式,。由征收機(jī)關(guān)在規(guī)定的時間內(nèi)，區(qū)別收入類別,，匯總繳入國庫存款賬戶,。三是實(shí)行非稅收入“銀行代收”管理辦法后，對繳入“銀行代收”管理并繳入財(cái)政非稅收收入代理銀行歸集專戶的應(yīng)繳收入,，由財(cái)政部門區(qū)別收入性質(zhì),，分別劃歸國庫存款賬戶和非稅收入?yún)R繳專戶。

    再次,，規(guī)范國庫集中支付程序,。國庫集中支付包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種類型。財(cái)政直接支付程序包括：（1）基層單位申請時,，應(yīng)填制財(cái)政直接支付用款申請書,，加蓋預(yù)留在國庫支付管理中心的印鑒，報一級預(yù)算單位審核簽署意見后,，附上財(cái)政局需要的有關(guān)資料,，向國庫支付管理中心提出用款申請；（2）國庫支付管理中心根據(jù)預(yù)算單位的申請,，對預(yù)算單位用款申請的印鑒,、額度及有關(guān)資料進(jìn)行審核后，簽發(fā)財(cái)政資金支付憑證送代理銀行,；（3）代理銀行審核確認(rèn)財(cái)政資金支付憑證后,，通過財(cái)政零余額賬戶將資金支付給收款人，并將付款憑證回單送國庫支付管理中心,；（4）支付完成后,，國庫支付管理中心開具財(cái)政資金直接支付入賬通知書給一級預(yù)算單位；一級預(yù)算單位負(fù)責(zé)向所屬基層預(yù)算單位提供記賬依據(jù),；（5）預(yù)算單位根據(jù)支付情況,，向收款人索取發(fā)票并據(jù)此入賬,。財(cái)政授權(quán)支付程序包括：（1）預(yù)算單位根據(jù)國庫支付管理中心下達(dá)的授權(quán)支付用款額度，簽發(fā)財(cái)政資金支付憑證送代理銀行,；（2）代理銀行審核確認(rèn)財(cái)政資金支付憑證后，在授權(quán)支付額度內(nèi)通過單位零余額賬戶辦理資金支付手續(xù),；預(yù)算單位需要提取現(xiàn)金,，應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定辦理提取現(xiàn)金的手續(xù)；（3）代理銀行向收款人付款后,，將付款憑證回單送預(yù)算單位,，同時向國庫支付管理中心反饋授權(quán)支付執(zhí)行情況。

    最后,，會計(jì)集中核算采用遠(yuǎn)程報賬模式,。對條件不成熟未實(shí)行國庫集中支付制度的單位仍沿用會計(jì)集中核算制度,，并采用遠(yuǎn)程報賬模式,。遠(yuǎn)程報賬是通過租用電信寬帶線路，組建VPN虛擬通道,，中心增設(shè)防火墻及入侵檢測系統(tǒng),，預(yù)算單位由報賬員通過LAN或ADSL登陸中心服務(wù)器，進(jìn)行遠(yuǎn)程錄入,、記賬,、結(jié)賬、生成報表,、打印賬簿等操作,，會計(jì)核算中心工作人員只負(fù)責(zé)審核及對賬工作。每月初,，財(cái)政部門按年初預(yù)算安排向各單位下?lián)芙?jīng)費(fèi),，預(yù)算單位根據(jù)收到的銀行到賬通知，將匯入款項(xiàng)入賬,。報賬員在本單位完成經(jīng)費(fèi)支出的日常報銷單據(jù)錄入,，送中心審核并由中心開具現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬支票，支票由報賬員送代理銀行辦理現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),，取得付款通知后,，完成生成憑證、記賬,、月結(jié),、生成會計(jì)報表、打印賬簿等工作,，財(cái)務(wù)資料全部在各預(yù)算單位保存,。

    四,、國庫集中支付制度較遠(yuǎn)程報賬會計(jì)集中核算模式的優(yōu)越性

    會計(jì)集中核算模式向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)型存在較好的工作基礎(chǔ)，對單位資金支出監(jiān)督管理及會計(jì)核算積累了許多經(jīng)驗(yàn),，對單位各方面資金性質(zhì)有更加深入的了解,，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型后，國庫集中支付制度的優(yōu)越性更加突出,。

    第一，實(shí)行國庫集中支付制度,，促進(jìn)各級財(cái)政部門加強(qiáng)預(yù)算工作,，提高預(yù)算剛性,，杜絕了預(yù)算執(zhí)行的隨意調(diào)整,。促進(jìn)有關(guān)部門統(tǒng)一津貼,、補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn),，利于各行政、事業(yè)單位財(cái)力協(xié)調(diào)平衡,。防止各單位間的收入差距懸殊和不均現(xiàn)象,。

    第二，有利于政務(wù)公開,，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的透明度,。預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以部門預(yù)算為支出依據(jù)，經(jīng)嚴(yán)格的審批程序,，使單位資金支出管理更合理,，從而加強(qiáng)預(yù)算約束。

    第三,，有利于盤活資金,，提高了財(cái)政資金使用效率。在國庫集中支付制度下,，財(cái)政集中支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式均使財(cái)政資金直達(dá)供貨商和勞務(wù)提供者手中,，改變以往資金層層劃轉(zhuǎn)，減少了財(cái)政性資金的國庫外滯留,，最大限度地挖掘出財(cái)政資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)的潛力,。

    第四，有利于加強(qiáng)財(cái)政對資金的使用監(jiān)督,，加強(qiáng)對預(yù)算的執(zhí)行。以審核后的部門預(yù)算為預(yù)算撥付依據(jù)，減少了單位對財(cái)政資金使用的盲目性,、自由性,，預(yù)算執(zhí)行的信息可及時反饋回來，可實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金流向和流量的全方位有效監(jiān)控,，保證預(yù)算全面執(zhí)行。

    第五,，克服了原模式下會計(jì)主體與會計(jì)核算職能分離,、會計(jì)職責(zé)不清的不足。新制度下各預(yù)算單位作為會計(jì)主體,，行使財(cái)務(wù)核算權(quán)并接受財(cái)政部門的監(jiān)督，促進(jìn)各單位會計(jì)核算與實(shí)物資產(chǎn)管理更好地結(jié)合,，保證國有資產(chǎn)的安全完整,。各預(yù)算單位可以更方便地查閱會計(jì)資料，及時掌握會計(jì)信息,，解決預(yù)算單位理財(cái)積極性不足,，促進(jìn)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，減少會計(jì)造假的可能,，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性,、可靠性，預(yù)防各種腐敗行為的發(fā)生,。