實(shí)務(wù)操作
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(二)總部資產(chǎn)的兩次分?jǐn)偤怂闩e例
例2:ABC公司有一條甲生產(chǎn)線,,該生產(chǎn)線由A,、B、C三部機(jī)器構(gòu)成,,A,、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位,,屬于一個(gè)資產(chǎn)組。20×7年12月31日對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試,。20×7年12月31日A,、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20萬元,、30萬元和50萬元,。經(jīng)估計(jì),A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元,,B和C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。同時(shí),通過估計(jì)得到甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元,,由于公司無法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,,公司以甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元為其可收回金額。ABC公司20×7年12月31日進(jìn)行如下計(jì)算和處理:
1.甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=20+30+50=100(萬元)
2.甲生產(chǎn)線的可收回金額=60(萬元)
3.甲生產(chǎn)線的減值損失=100-60=40(萬元)
4.甲生產(chǎn)線的減值損失按設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)算的分?jǐn)偙壤缦拢?/P>
機(jī)器A分?jǐn)偙壤?20÷100=20%
機(jī)器B分?jǐn)偙壤?30÷100=30%
機(jī)器C分?jǐn)偙壤?50÷100=50%
5.甲生產(chǎn)線各機(jī)器分?jǐn)倻p值損失計(jì)算如下:
機(jī)器A分?jǐn)倻p值損失=20-15=5(萬元)
按照分?jǐn)偙壤�,,機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失8萬元(40萬元×20%),,但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元,依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第二十二條規(guī)定:資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的),;該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 (如可確定的)和零,。因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失5萬元(20-15),未能分?jǐn)偟臏p值損失3萬元(8-5),,應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>
機(jī)器B分?jǐn)倻p值損失=40×30%=12(萬元)
機(jī)器C分?jǐn)倻p值損失=40×50%=20(萬元)
6.甲生產(chǎn)線各機(jī)器減值損失分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值:
機(jī)器A分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=20-5=15(萬元)
機(jī)器B分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=30-12=18(萬元)
機(jī)器C分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=50-20=30(萬元)
7.尚未分?jǐn)偟臏p值損失=40-(5+12+20)=3(萬元)
8.將尚未分?jǐn)偟?萬元減值損失在機(jī)器B和C之間按比例進(jìn)行第二次分?jǐn)偅?/P>
機(jī)器B第二次分?jǐn)偟臏p值損失=3×[l8÷(18+30)]=1.1250(萬元)
機(jī)器C第二次分?jǐn)偟臏p值損失=3×[30÷(18+30)]=1.8750(萬元)
9.第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)確認(rèn)減值損失總額:
機(jī)器B應(yīng)確認(rèn)減值損失總額=12+1.1250=13.1250(萬元)
機(jī)器C應(yīng)確認(rèn)減值損失總額=20+1.8750=21.8750(萬元)
10.第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器B和機(jī)器C的賬面價(jià)值:
第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器B的賬面價(jià)值=30-13.1250=16.8750(萬元)
第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器C的賬面價(jià)值=50-21.8750=28.1250(萬元)
根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果,,構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失5萬元,、13.1250萬元和21.8750萬元,,賬務(wù)處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 50 000
——機(jī)器B 131 250
——機(jī)器C 218 750
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 50 000
——機(jī)器B 131 250
——機(jī)器C 218 750
責(zé)任編輯:dingsk