�,。ǘ�）總部資產(chǎn)的兩次分?jǐn)偤怂闩e例

　　例2：ABC公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B,、C三部機(jī)器構(gòu)成，A,、B,、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位,，屬于一個(gè)資產(chǎn)組,。20×7年12月31日對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。20×7年12月31日A,、B,、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元和50萬(wàn)元,。經(jīng)估計(jì),，A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。同時(shí),，通過(guò)估計(jì)得到甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元，由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,，公司以甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元為其可收回金額,。ABC公司20×7年12月31日進(jìn)行如下計(jì)算和處理：

　　1．甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=20+30+50=100（萬(wàn)元）

　　2．甲生產(chǎn)線的可收回金額=60（萬(wàn)元）

　　3．甲生產(chǎn)線的減值損失=100-60=40（萬(wàn)元）

　　4．甲生產(chǎn)線的減值損失按設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)算的分?jǐn)偙壤�如下�?/P>

　　機(jī)器A分?jǐn)偙壤?20÷100=20%

　　機(jī)器B分?jǐn)偙壤?30÷100=30%

　　機(jī)器C分?jǐn)偙壤?50÷100=50%

　　5．甲生產(chǎn)線各機(jī)器分?jǐn)倻p值損失計(jì)算如下：

　　機(jī)器A分?jǐn)倻p值損失=20-15=5（萬(wàn)元）

　　按照分?jǐn)偙壤�，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失8萬(wàn)元（40萬(wàn)元×20%）,，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元,，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第二十二條規(guī)定：資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）,；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （如可確定的）和零。因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失5萬(wàn)元（20-15）,，未能分?jǐn)偟臏p值損失3萬(wàn)元（8-5）,，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>

　　機(jī)器B分?jǐn)倻p值損失=40×30%=12（萬(wàn)元）

　　機(jī)器C分?jǐn)倻p值損失=40×50%=20（萬(wàn)元）

　　6．甲生產(chǎn)線各機(jī)器減值損失分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值：

　　機(jī)器A分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=20-5=15（萬(wàn)元）

　　機(jī)器B分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=30-12=18（萬(wàn)元）

　　機(jī)器C分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=50-20=30（萬(wàn)元）

　　7．尚未分?jǐn)偟臏p值損失=40-（5+12+20）=3（萬(wàn)元）

　　8．將尚未分?jǐn)偟?萬(wàn)元減值損失在機(jī)器B和C之間按比例進(jìn)行第二次分?jǐn)偅?/P>

　　機(jī)器B第二次分?jǐn)偟臏p值損失=3×[l8÷（18+30）]=1.1250（萬(wàn)元）

　　機(jī)器C第二次分?jǐn)偟臏p值損失=3×[30÷（18+30）]=1.8750（萬(wàn)元）

　　9．第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)確認(rèn)減值損失總額：

　　機(jī)器B應(yīng)確認(rèn)減值損失總額=12+1.1250=13.1250（萬(wàn)元）

　　機(jī)器C應(yīng)確認(rèn)減值損失總額=20+1.8750=21.8750（萬(wàn)元）

　　10．第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器B和機(jī)器C的賬面價(jià)值：

　　第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器B的賬面價(jià)值=30-13.1250=16.8750（萬(wàn)元）

　　第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器C的賬面價(jià)值=50-21.8750=28.1250（萬(wàn)元）

　　根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A,、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失5萬(wàn)元,、13.1250萬(wàn)元和21.8750萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 50 000

　　　　            ——機(jī)器B 131 250

　　　　            ——機(jī)器C 218 750

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 50 000

　　　　                    ——機(jī)器B 131 250

　　　　                    ——機(jī)器C 218 750

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