一,、總部資產(chǎn)的認(rèn)定和測試方法

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓,、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備,、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組而產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第21條規(guī)定：企業(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí),，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn),，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況處理：1．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分,，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理,。2．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的,，應(yīng)該按照下列步驟處理：首先在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額,，并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理,。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠�,。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值 （包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額,，并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理,。

　　二、總部資產(chǎn)減值測試的會(huì)計(jì)處理

　�,。ㄒ唬┛偛抠Y產(chǎn)的一次分?jǐn)偤怂闩e例

　　例1：ABC公司系高科技企業(yè),，其經(jīng)營管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)由一棟辦公大樓構(gòu)成,，辦公大樓的賬面價(jià)值為300萬元,，且可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組。 ABC公司擁有A,、B,、C三個(gè)資產(chǎn)組，其中,，A資產(chǎn)組固定資產(chǎn)總額200萬元（使用壽命還有10年）,，B資產(chǎn)組固定資產(chǎn)總額300萬元（使用壽命還有20年），C資產(chǎn)組固定資產(chǎn)總額400萬元（使用壽命還有20年）,，采用直線法計(jì)提折價(jià),。由于 ABC公司的競爭對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對(duì)ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響,，為此,，ABC公司于20×7年12月31日對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，假定A,、B,、C三個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元,。ABC公司20×7年12月31日進(jìn)行如下計(jì)算和處理：

　　1．計(jì)算三個(gè)資產(chǎn)組資產(chǎn)使用壽命權(quán)數(shù)（以使用壽命最少的A資產(chǎn)組為“1”）：

　　B資產(chǎn)組資產(chǎn)使用壽命權(quán)數(shù)=20÷10=2

　　C資產(chǎn)組資產(chǎn)使用壽命權(quán)數(shù)=20÷10=2

　　2．計(jì)算三個(gè)資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價(jià)值：

　　A資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價(jià)值=200×1=200（萬元）

　　B資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價(jià)值=300×2=600（萬元）

　　C資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價(jià)值=400×2=800（萬元）

　　三個(gè)資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價(jià)值總計(jì)=200+600+800=1600（萬元）

　　3．計(jì)算各資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的比例（各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值÷各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)）：

　　A資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)比例=200÷1600×100%=12.5%

　　B資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)比例=600÷1600×100%=37.5%

　　C資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)比例=800÷1600×100%=50%

　　4．計(jì)算總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額：

　　A資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=300×12.5%=37.5（萬元）

　　B資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=300×37.5%=112.5（萬元）

　　C資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=300×50%=150（萬元）

　　5．計(jì)算三個(gè)資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　A資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200+37.5=237.5（萬元）

　　B資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300+112.5=412.5（萬元）

　　C資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400+150=550（萬元）

　　三個(gè)資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價(jià)值總計(jì)=237.5+412.5+550=1200（萬元）

　　6．計(jì)算三個(gè)資產(chǎn)組年末計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　A資產(chǎn)組年末資產(chǎn)可收回金額398萬元大于賬面價(jià)值237.5萬元,，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　B資產(chǎn)組年末計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=4125-328=845（萬元）

　　C資產(chǎn)組年末計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=542-550=8（萬元）

　　7．20×7年12月31日ABC公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 925 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 925 000

　　8．20×7年12月31日ABC公司分配計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　B資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由辦公大樓承擔(dān)額=84.5×（112.5÷412.5）=23.05（萬元）

　　B資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由本資產(chǎn)組承擔(dān)額=84.5×（300÷412.5）=61.45（萬元）

　　C資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由辦公大樓承擔(dān)額=8×（150÷550）=2（萬元）

　　C資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由本資產(chǎn)組承擔(dān)額=8×（400÷550）=6（萬元）

　　9．20×7年12月31日ABC公司各資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的價(jià)值）：

　　辦公大樓賬面價(jià)值=300-（23.05+2）=274.95（萬元）

　　A資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-0=200（萬元）

　　B資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-61.45=238.55（萬元）

　　C資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=400-6=394（萬元）

　　ABC公司全部固定資產(chǎn)賬面價(jià)值總計(jì)=274.95+200+238.55+394=1107.50（萬元）

　　通過上述計(jì)算,，ABC公司年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前資產(chǎn)賬面價(jià)值為1200萬元（300+200+300+400）,，減去年末計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備92.5萬元，等于1107.50萬元,，正好與此處各單位固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1107.50萬元相符,。

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