［摘  要］貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的條件,。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有貨幣資金。因此,，加強(qiáng)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,，是完善內(nèi)部管理,，減少成本費(fèi)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

    ［關(guān)鍵詞］經(jīng)營(yíng)管理,；會(huì)計(jì)管理,；內(nèi)部控制

    根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)不同及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金,、銀行存款及其他貨幣資金,。貨幣資金的會(huì)計(jì)核算并不復(fù)雜。但是,，由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性,，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn),，因此,，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整,，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益,，具有重要意義。

    一,、貨幣資金與貨幣資金的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成

    從企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來看,。在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個(gè)存續(xù)過程中,，貨幣資金與各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系,。貨幣資金與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系主要有四個(gè)方面：銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán),、購(gòu)貨與付款循環(huán)和生產(chǎn)循環(huán),。一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入,、支出,、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。

    1.貨幣資金收入業(yè)務(wù),。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù),。該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要有兩種情形：一種是企業(yè)當(dāng)期銷售業(yè)務(wù)收回的貨幣資金和收回前期應(yīng)收款項(xiàng)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要貨幣資金收入業(yè)務(wù),。另外一種企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務(wù),，主要包括：通過發(fā)行、出售或轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券,、固定資產(chǎn),、原材料、無形資產(chǎn)等而收取的現(xiàn)金和銀行存款,，以及因持有各種有價(jià)證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入,。

    2.貨幣資金支出業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括：各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入,、絕大多數(shù)費(fèi)用的開支,、向投資者支付的股息以及向國(guó)家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外,，企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過銀行結(jié)算進(jìn)行的,。

    3.貨幣資金的流動(dòng)及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金,，現(xiàn)金交存銀行,，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng),。如,，設(shè)立采購(gòu)專戶等。零星采購(gòu)或差旅費(fèi)等項(xiàng)用途的一定金額的現(xiàn)金款項(xiàng),。企業(yè)的貨幣資金收付業(yè)務(wù)除少數(shù)采用現(xiàn)金結(jié)算外,，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)是通過銀行結(jié)算的。

    二,、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)

    一般而言,，一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)：現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收入,、支出要有合理,、合法的憑據(jù)；全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬,，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù),；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行,；按月盤點(diǎn)現(xiàn)金,，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符,；其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本要求,，具體而言：金實(shí)物的收付及保管只能由經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)的出納員來負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金,；規(guī)模較大的企業(yè),，出納員應(yīng)將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿。現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總分類賬戶應(yīng)由其他職員來編制或登記,。規(guī)模較小的企業(yè),，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納員登記,，但現(xiàn)金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔(dān)任,；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作，負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬,；負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的職員應(yīng)同負(fù)責(zé)銀行存款賬,、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收賬款,、應(yīng)付賬款的職員分離,；現(xiàn)金支出的審批人員應(yīng)同出納人員、支票保管人員分離,。另外,，對(duì)零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷憑證的審查,，從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的,。

    三、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理設(shè)計(jì)

    1.建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度,。界定現(xiàn)金使用范圍,。要嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,。限額庫(kù)存現(xiàn)金,。單位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行,。庫(kù)存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額,。庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定,。不得隨意超過,。需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng),，由開戶銀行重新核定。單位現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行,，不得用于直接支付單位自身的支出,。管好銀行賬戶。單位應(yīng)當(dāng)按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,，加強(qiáng)銀行賬戶的管理,，嚴(yán)格按規(guī)定在銀行開立賬戶，辦理存款,、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算,。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶,、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶,。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理,；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存,、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存,，但不能辦理現(xiàn)金支�,。慌R時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶,，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付,；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶,，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶,，也不得在同一個(gè)銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶,。正確運(yùn)用票據(jù),。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票,，套取銀行信用,；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù),，套取銀行和他人的資金,；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金,；單位和個(gè)人不得違反銀行結(jié)算制度,，不得簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預(yù)留的本名簽名式樣或者印簽不符的支票，按時(shí)兌付到期的商業(yè)承兌匯票,，銀行承兌匯票,。票據(jù)付款人不得對(duì)見票即付或者到期的票據(jù)，采取故意壓票,、拖延支付,。

    2.貨幣資金收入流程及控制。如果企業(yè)配有收銀機(jī),，企業(yè)的售貨員或營(yíng)業(yè)員應(yīng)于每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后,，在由專門人員監(jiān)督下將當(dāng)天銷貨營(yíng)業(yè)額中應(yīng)有的現(xiàn)金收入數(shù)同收銀機(jī)自動(dòng)記錄的累計(jì)數(shù)相核對(duì)，并填制收款單,，連同現(xiàn)金收銀機(jī)上自動(dòng)打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬,。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收入數(shù)同收銀機(jī)記錄的累計(jì)數(shù)不一致，應(yīng)對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查,。該流程的控制要點(diǎn)是防止?fàn)I業(yè)員隨意刪除收銀機(jī)里的收款記錄,。如果企業(yè)分別營(yíng)業(yè)柜和收款柜銷售商品,，一般而言，應(yīng)由營(yíng)業(yè)人員開具一式三聯(lián)的銷售發(fā)票和收據(jù),，收款人員收款時(shí),，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)營(yíng)業(yè)人員開給顧客的銷售發(fā)票或收據(jù)的金額與交來的現(xiàn)金數(shù)額是否一致，收款并加蓋戳記,，該流程的控制內(nèi)容主要有：開票人和收款人相分離,；根據(jù)不同聯(lián)次的發(fā)票分別編制銷售日?qǐng)?bào)和收款日?qǐng)?bào)，并進(jìn)行相互核對(duì),，從而保證銷售和收款金額的正確,。出納部門零星項(xiàng)目的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程反映企業(yè)因收取租金、押金,、罰金,、賠款等在出納部門直接收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程的控制內(nèi)容主要有：開票和收款部門分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款,，出具收款收據(jù),；現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬分別由出納員和會(huì)計(jì)登記和保管，定期進(jìn)行賬賬核對(duì),；定期進(jìn)行收款通知單,、現(xiàn)金日記賬和總賬的核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)是否多收,、少收以及登賬錯(cuò)誤等,。郵售業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入處理流程反映企業(yè)因郵售業(yè)務(wù)發(fā)生現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)處理過程。一般來說,，客戶要郵購(gòu),，先要匯寄貨款。企業(yè)收到客戶匯單后,，由收發(fā)室編制匯款清單一式兩份,，將其一份隨同匯單送交出納部門；出納部門提取現(xiàn)金貨款,，登記現(xiàn)金日記賬,；會(huì)計(jì)部門提取根據(jù)匯款清單通知發(fā)貨并登記有關(guān)賬簿。該流程的控制內(nèi)容主要有：加強(qiáng)對(duì)匯款單的安全控制,，凡收到的匯款單均要編制匯款清單。有條件的地方,，匯款單簽收和匯款清單編制應(yīng)由兩人負(fù)責(zé),；收取匯款單、提取現(xiàn)金和登記賬冊(cè)分別由不同人員負(fù)責(zé),，不能一人包辦,；定期進(jìn)行對(duì)賬,，以及現(xiàn)金日記賬與匯款清單核對(duì)。

    3.貨幣資金支出流程及控制,。單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行,，主要步驟如下：第一步，支付申請(qǐng),。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí),，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟�人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，并填制相應(yīng)的統(tǒng)一印制的申請(qǐng)表格或自制表格,，表格中應(yīng)注明用款人,、款項(xiàng)的用途、本次支取金額,、費(fèi)用預(yù)算總額,、支付方式（現(xiàn)金或銀行結(jié)算）等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明,。第二步,，支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé),、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批,。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)或令其按規(guī)定改正后重新審批,。對(duì)于仍作業(yè)務(wù)執(zhí)行用途的經(jīng)濟(jì)合同原件或相關(guān)證明文件,，可在審批后以復(fù)制件代替原件作為審批的依據(jù)。第三步,，支付復(fù)核,。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)程序是否正確,、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備,、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)�,。�?fù)核無誤后,，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對(duì)經(jīng)復(fù)核有誤的支付申請(qǐng),，復(fù)核人有權(quán)要求審批人重新進(jìn)行審批,。出納人員不得辦理未經(jīng)復(fù)核的支付申請(qǐng)或復(fù)核人不同意的支付申請(qǐng)。第四步,，支付辦理,。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批、復(fù)核無誤的支付申請(qǐng),，按《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算辦法》的相關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),，對(duì)于違反上述規(guī)定的要求,，出納人員有權(quán)拒絕辦理。出納人員可根據(jù)本單位的職責(zé)分工及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款出納簿或日記賬冊(cè),。

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