隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌以及我國加入WTO后財務(wù)會計國際化進程的加快,，我國原有的類型多樣的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)日益暴露出其弊端,，不符合實踐發(fā)展的需要,。為了完善財務(wù)會計的理論建設(shè)，以便更好地指導我國的財會實踐,，那么,，在我國建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)就成為一種必要。這種統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的建立所涉及的內(nèi)容是多方面的,。本文僅就其原因,、意義、指導思想,、應(yīng)遵循的原則,、邏輯起點、主要內(nèi)容等方面作一初步探討,。

    我國傳統(tǒng)財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)弊端

    在我國的傳統(tǒng)財務(wù)會計理論體系中存在四種不同類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu),。下面分別就這四種類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。

    會計假設(shè)—基本原則—財務(wù)會計準則型規(guī)范結(jié)構(gòu),。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性,，強調(diào)客觀環(huán)境對財務(wù)會計的制約作用，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個理論要素在邏輯上不一致,，前后不連貫,，會計假設(shè)和基本原則難以指導準則型規(guī)范的制定,，而準則型規(guī)范又主要從財務(wù)會計慣例中挑選出來,。

    財務(wù)會計目標—基本原則—財務(wù)會計準則型規(guī)范結(jié)構(gòu),。這種結(jié)構(gòu)把財務(wù)會計目標即財務(wù)報告的目標和財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財務(wù)會計原則和準則的最高層次概念，強調(diào)財務(wù)會計信息對決策的有用性,，而往往忽視了財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性,，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標的形成缺乏強有力的制約機制，理論研究具有明顯的實用主義傾向,，對事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠,。

    統(tǒng)一會計制度—財務(wù)會計方法、程序,、任務(wù)及財務(wù)會計屬性,、本質(zhì)、職能,、對象型規(guī)范結(jié)構(gòu),。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟體制的要求，把財務(wù)會計理論理解為社會經(jīng)濟制度的反映,，亦屬于需求導向型結(jié)構(gòu),。與財務(wù)會計目標—基本原則—財務(wù)會計準則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比，這種結(jié)構(gòu)是宏觀的,，不是微觀的,。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實踐證明，從統(tǒng)一會計制度中歸納,、綜合財務(wù)會計方法,、程序、任務(wù),、屬性,、本質(zhì)、職能和對象,，是違背研究的邏輯順序的,。這種財務(wù)會計理論研究主要是說明性和解釋性的，很難揭示財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性,。

    財務(wù)會計基礎(chǔ)理論—制度型規(guī)范并列結(jié)構(gòu),。在德國、法國等實行制度型規(guī)范的國家,，它們的財務(wù)會計規(guī)范主要來源于國家法律,、規(guī)章和制度，其財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的研究受學術(shù)圈內(nèi)觀念的影響,，主要引進了美,、英等國的會計假設(shè),、基本原則、基本要素理論,，采用演繹的方法孤立地進行研究,，結(jié)果是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。

    此外,，從整體上看,，我國原有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性，無法從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬,，仍帶有計劃經(jīng)濟時期“條塊分割”的色彩,，是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中會計理論建設(shè)不完善的一個表現(xiàn)。這同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟,、加快財務(wù)會計國際化進程的要求不適應(yīng),。因此，需要建立我國統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu),。

    建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)

    意義和指導思想

    意義：建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu),，能夠使我們從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬，明確財務(wù)會計理論體系同會計理論體系的關(guān)系,，掌握財務(wù)會計理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系,，進而形成財務(wù)會計學術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財務(wù)會計理論提供線索和啟示,，促進財務(wù)會計理論能夠更好地指導財務(wù)會計實務(wù),。

    指導思想：應(yīng)當在充分甑別和借鑒各種財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)觀點的基礎(chǔ)上探討和建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。

    應(yīng)遵循的原則

    整體性原則 由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是把各種財務(wù)會計理論按照一定邏輯關(guān)系所組成的有機整體,，故需從財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體出發(fā)進行全面,、系統(tǒng)的思考，促使各組成部分內(nèi)容有著科學的定性,、恰當?shù)亩ㄎ缓兔鞔_的方向,，以求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體最佳。

    結(jié)構(gòu)性原則 該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照其內(nèi)在聯(lián)系進行排序,，各組成部分的聯(lián)系應(yīng)當具備一定的緊密度和穩(wěn)定性,，這樣才能保證財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部的整體性。

    層次性原則 該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列,，以便形成垂直系統(tǒng)層次或橫向水平系統(tǒng)層次,，注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關(guān)系,。

    動態(tài)性原則 由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是人們在特定的社會環(huán)境中對財務(wù)會計理論的理念總結(jié),，故動態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財務(wù)會計理論的過去概貌、現(xiàn)在狀況以及未來的發(fā)展趨勢和變化規(guī)律。

    邏輯性原則 該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分應(yīng)前呼后應(yīng),、協(xié)調(diào)統(tǒng)一,、首尾一貫、渾然一體,，具有內(nèi)在的邏輯一致性,。

    我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

    建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，離不開對其邏輯起點的選擇,。只有選擇好財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點,，才能把其內(nèi)容順利地,、合乎邏輯地展開,，并使之得到充分的闡述。而且,，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對財會實踐指導作用的大小,，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學性。關(guān)于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點,，理論界先后有“本質(zhì)起點論”,、“對象起點論”、“假設(shè)起點論”,、“目標起點論”等多種構(gòu)想,。

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