內(nèi)容提要：未來20年,，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化、資本市場全球化進(jìn)程的加速,，中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將日益與世界會(huì)計(jì)“趨同”直至“融合”；隨著新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn),，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式將由成本計(jì)量,、修正成本計(jì)量逐漸轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值觀念將成為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量的主流方向,；隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用,，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制方法將被日漸成長、發(fā)展,、完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“實(shí)時(shí)控制”理論與實(shí)務(wù)所取代,，成為未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)環(huán)境　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)　國際化　演變趨勢

　　一、會(huì)計(jì)發(fā)展方向由“國家化”向“國際化”演變

　　會(huì)計(jì)的“國家化”是會(huì)計(jì)的“社會(huì)屬性”,，是一國特定社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物,。“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一種政治程序”,，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果”,，會(huì)計(jì)與特定國家的政治、經(jīng)濟(jì),、法律,、文化等背景密不可分，會(huì)計(jì)理論與方法明顯體現(xiàn)國家特色,。會(huì)計(jì)的“國際化”具有科學(xué)性,、技術(shù)性等“自然屬性”，世界貿(mào)易市場,、全球資本市場的飛躍發(fā)展是會(huì)計(jì)國際化的根本動(dòng)因,，其實(shí)質(zhì)是各國利益的“融合”（Convergence）。一國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)過博弈與權(quán)衡,，終將融入國際經(jīng)濟(jì)潮流,，已成不爭的事實(shí)，也為國內(nèi)外會(huì)計(jì)界人士所共識(shí),。

　　我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由“國家化”向“國際化”演變是博弈杠桿由A經(jīng)B向C漸傾的權(quán)衡過程（見圖1）,。我認(rèn)為，20世紀(jì)50年代—80年代的A階段屬我國的前經(jīng)濟(jì)時(shí)代,，這一時(shí)期當(dāng)屬我國會(huì)計(jì)的純國家化時(shí)期,，尚不具備會(huì)計(jì)國際化的條件。20世紀(jì)80年代我國開始改革開放,，對會(huì)計(jì)改革與發(fā)展進(jìn)行了積極而穩(wěn)妥的探索,，這10年是我國會(huì)計(jì)與國際慣例接軌的重要起始階段，其為90年代我國大規(guī)模的會(huì)計(jì)改革,、并由國家化向國際化邁進(jìn)進(jìn)行了充分的理論和實(shí)務(wù)準(zhǔn)備,；1993年7月正式實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國會(huì)計(jì)從國家化邁向國際化的標(biāo)志性文本，標(biāo)志著中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換,，中國會(huì)計(jì)從此真正開始與國際慣例接軌,。如果說上世紀(jì)后20年的頭10年是會(huì)計(jì)國際化的準(zhǔn)備期，后10年是會(huì)計(jì)國際化的推進(jìn)期的話,，那么處于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的本世紀(jì)頭20年（建設(shè)全面小康時(shí)期）,，將是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全融入國際化潮流的關(guān)鍵時(shí)期，也是逐步縮小中國會(huì)計(jì)與國際慣例之間差異的過程,，“中國特色”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將逐漸減少,，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境將趨向成熟，各國會(huì)計(jì)博弈結(jié)果將愈加“趨同”直至“融合”，經(jīng)世界各國不懈努力,、充分“協(xié)調(diào)”（Harmonization）———協(xié)商調(diào)整各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異,，達(dá)到國際間相互溝通、理解,，終將“本著公眾利益制定一套高質(zhì)量的,、可理解的，并具有強(qiáng)制性的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”,，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組后國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1ASC）新章程揭示的促使各國準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同的目標(biāo),。

　　在推進(jìn)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中，應(yīng)逐步解決以下三個(gè)關(guān)鍵問題：一是在未來3～5年內(nèi),，借鑒國際會(huì)計(jì)慣例,，著手構(gòu)建中國“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,，構(gòu)建中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已勢在必行,。長期以來，我國一直未建立與國際慣例接軌的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念,、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則,、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)缺乏深入,、系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)年U述,，使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏科學(xué),、合理的理論基礎(chǔ)。二是在繼續(xù)修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn),，充分研究未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向，著手研究起草符合國際化潮流,、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。三是著力會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際化的推進(jìn)工作，實(shí)現(xiàn)后經(jīng)濟(jì)時(shí)代（C階段）中國同世界各國全面實(shí)施全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，并促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格的執(zhí)行,。

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式由“成本型”向“價(jià)值型”演變

　　長期以來,，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則,，也是會(huì)計(jì)計(jì)量中最基本和最重要的屬性,。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，會(huì)計(jì)國際化步伐的日益加速，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式也正沿著“成本型———成本修正型———價(jià)值型”的軌道發(fā)展,。我認(rèn)為,，我國會(huì)計(jì)計(jì)量模式的發(fā)展軌跡與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程經(jīng)歷著幾乎同步的三個(gè)漸進(jìn)階段（見圖2）。1978年前的中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的,，是服務(wù)于正在建立,、發(fā)展的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)之上的不同行業(yè),、不同所有制會(huì)計(jì)制度,，基本滿足、適應(yīng)了A階段經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展之需,。在B階段的上世紀(jì)80年代至本世紀(jì)初,，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代未曾出現(xiàn)的新情況：多種所有制并存競爭、大量外資企業(yè)不斷涌現(xiàn),、股份制企業(yè)長足發(fā)展,、多種經(jīng)營全面擴(kuò)展、經(jīng)營方式多種多樣,；在經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)了頗多新問題：融資租賃的逐漸興起,、軟性資產(chǎn)的大量增加、外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的不斷增多,、非貨幣性交易的出現(xiàn),、關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)置換行為的存在等，都對會(huì)計(jì)計(jì)量提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),，此時(shí)如果企業(yè)仍一味采用“成本型”計(jì)量方式,，勢必造成交易行為是真實(shí)的，計(jì)量結(jié)果是失實(shí)的,，雖滿足了歷史成本原則,，但卻形成了資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行價(jià)值的嚴(yán)重偏離，這種“滿足”而又“偏離”的計(jì)量模式無疑已滯后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境呼喚對“成本型”會(huì)計(jì)計(jì)量作出修正,。

　　衍生金融工具、人力資本等新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn),，對歷史成本計(jì)量模式提出了質(zhì)疑,，對成本修正計(jì)量模式提出了挑戰(zhàn)。就衍生金融工具而言,，即使是修正的歷史成本會(huì)計(jì)也難以解決問題,，原因在于衍生金融工具本來就是一項(xiàng)待履行的合約，歷史成本資料根本無從查起,。長期以來,，歷史成本計(jì)量模式因“無法可依”將人力資本等軟性資產(chǎn)排除在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以外,，無法全面揭示企業(yè)完全財(cái)務(wù)狀況，很難給投資者提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,。即便是傳統(tǒng)資產(chǎn),，其價(jià)值也在不斷變化，既可能增值,，也可能減值,，賬面價(jià)值雖經(jīng)期末“資產(chǎn)重估”，但其與未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之間的差異仍然存在,，依舊無法滿足信息需求者的決策相關(guān)性,。傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的局限,，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn),，暴露了成本計(jì)量乃至修正成本計(jì)量重成本輕價(jià)值、重歷史輕未來,、重受托責(zé)任輕決策有用的先天缺陷,。中外許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)者提出“從成本回歸價(jià)值，以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真正披露企業(yè)的價(jià)值”,，實(shí)行“現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向”,。2000年2月FASB發(fā)布的SFAC7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中指出，“在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值的惟一目的是估計(jì)公允價(jià)值”,。公允價(jià)值作為國際上最流行的計(jì)量屬性,，盡管其理論體系和實(shí)務(wù)框架尚未真正完善，其現(xiàn)實(shí)應(yīng)用之路還相當(dāng)漫長,，但作為IASC成員國的中國,，應(yīng)以積極姿態(tài)投身于公允價(jià)值計(jì)量方法的探索與實(shí)踐。我認(rèn)為,，未來的20年是全球公允價(jià)值計(jì)量的研究成熟期,、應(yīng)用試驗(yàn)期、推廣初始期,，公允價(jià)值計(jì)量終將成為發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向,。

　　三、會(huì)計(jì)控制理論與實(shí)務(wù)由“監(jiān)督觀”向“實(shí)時(shí)觀”演變

　　會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的重要組成部分,，其理論與實(shí)務(wù)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷豐富,、發(fā)展、完善,。時(shí)至21世紀(jì),，隨著環(huán)境的變遷、時(shí)代的變革,、競爭的加劇和信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用,，一種全新的會(huì)計(jì)控制觀———會(huì)計(jì)“實(shí)時(shí)控制”觀便應(yīng)運(yùn)而生,。隨著會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論的日益完善，大有逐步替代現(xiàn)行會(huì)計(jì)“監(jiān)督觀”之勢,。會(huì)計(jì)“實(shí)時(shí)控制”觀，不同于以往的“內(nèi)部牽制”制度,，也不同于會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,。這是一種以信息技術(shù)為控制載體，以價(jià)值增值為控制目標(biāo),，以實(shí)時(shí)控制為控制方式,，以三維控制為控制屬性，在傳統(tǒng)管理向信息化管理轉(zhuǎn)變過程中產(chǎn)生的全新的會(huì)計(jì)控制理論,，它基于現(xiàn)代企業(yè)管理理念———企業(yè)價(jià)值最大化,，置于成熟信息技術(shù)環(huán)境之上，強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值管理,，重視過程,、動(dòng)態(tài)管理。會(huì)計(jì)“實(shí)時(shí)控制”理論與實(shí)務(wù),，有望成為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國現(xiàn)代企業(yè)管理的利器,，并通過與組織控制、制度控制等有機(jī)融合,，支持實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo),。但也不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論應(yīng)用于企業(yè)管理還有很長的路要走,，不可能一蹴而就,。

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