「摘要」從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來看,，構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架已經(jīng)成為國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的大方向,。也是我國進(jìn)行會計(jì)改革的主要任務(wù)。,。在現(xiàn)有環(huán)境約束下,，構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是一種制度均衡。但會計(jì)環(huán)境的差異決定了我國在制定財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架過程中不能完全照搬美國的“綜合模式”或國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的“簡約模式”,，而必須結(jié)合我國特殊的會計(jì)環(huán)境制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,。

　　「關(guān)鍵詞」財(cái)務(wù)會計(jì) 概念框架 會計(jì)協(xié)調(diào)

　　隨著人類進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的交易或事項(xiàng)層出不窮,，國際問經(jīng)濟(jì)交往日益緊密,，如何及時(shí)規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題、如何提供國際間可比的財(cái)務(wù)信息,，已成為準(zhǔn)則制定者必須面對和解決的問題,。規(guī)范會計(jì)行為的努力主要有兩種模式：一是“事件處理模式”,，即對實(shí)務(wù)中現(xiàn)有的慣例進(jìn)行總結(jié)，從中選擇較為合理的處理方式制定為會計(jì)準(zhǔn)則,。但在這種模式下,，由于準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過程中難以協(xié)調(diào)相關(guān)利益集團(tuán)的矛盾，不可避免地會出現(xiàn)多種備選方案,；同時(shí)隨著交易活動種類的增加,，準(zhǔn)則制定者制定的會計(jì)準(zhǔn)則也變得越來越詳細(xì)、越來越嚴(yán)格,，并使財(cái)務(wù)報(bào)告變成技術(shù)處理的結(jié)果而逐漸偏離會計(jì)體系的既定目標(biāo),。

　　實(shí)踐表明，這種方式規(guī)范會計(jì)行為的效果較差,。二是“通用原則引導(dǎo)模式”,，即為財(cái)務(wù)會計(jì)提供一套概念框架，各種行為規(guī)范方式由其演繹出來,。在這種財(cái)務(wù)會計(jì)體系中,，各類交易或事項(xiàng)根據(jù)其性質(zhì)選擇合理的處理方式。由于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（CF）有助于提高準(zhǔn)則制定過程本身的質(zhì)量,、一致性,，以及能夠緩解實(shí)務(wù)界要求準(zhǔn)則制定者及時(shí)做出反應(yīng)的壓力，這種模式逐漸被一些國家和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會所采納,。

　　一,、制定財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的收益-成本分析

　　1.構(gòu)建CF的收益分析。（1）提高會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量,、內(nèi)在一致性和及時(shí)性,。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異，加快適應(yīng)環(huán)境變化的步伐成為準(zhǔn)則制定者必須面對的問題,。實(shí)踐中由于缺乏系統(tǒng)的概念框架,，準(zhǔn)則制定者對環(huán)境變化的反應(yīng)總是滯后于實(shí)務(wù)工作者，使交易的出現(xiàn)與制定交易的財(cái)務(wù)處理規(guī)則的供給之間存在“時(shí)滯”,，這就為利用會計(jì)準(zhǔn)則的不完備性而試圖鉆空子的人打開了方便之門,。如果會計(jì)準(zhǔn)則建立在同一概念框架基礎(chǔ)之上，必將節(jié)約會計(jì)準(zhǔn)則制定的時(shí)間,，提高會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性,，減少例外事項(xiàng)出現(xiàn)的頻率，同時(shí)也為管理人員和會計(jì)工作者進(jìn)行職業(yè)判斷提供了基礎(chǔ),，進(jìn)而提升會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量,。（2）促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到制度均衡。理想條件下,，每一項(xiàng)交易都有相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范,。然而由于受到制定成本、運(yùn)行成本的限制,，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)難以為每一項(xiàng)交易量身定做一套規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),，因此實(shí)踐中制定的準(zhǔn)則數(shù)量必然小于交易數(shù)量。而制定概念框架的一個(gè)好處,，就是為缺乏具體準(zhǔn)則指導(dǎo)的交易或事項(xiàng)提供了一個(gè)參照系,，它們可以在此參照系中決定自己的位置，選擇相應(yīng)的處理方法,，減少了準(zhǔn)則制定的邊際成本,，使會計(jì)準(zhǔn)則更容易達(dá)到制度均衡狀態(tài)。（3）增進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步協(xié)調(diào),。經(jīng)濟(jì)全球化加速了各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)謀求會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化的進(jìn)程,，為了在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置，越來越多的國家要求上市公司按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,。由于增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和透明度,，已成為各國政府參與全球經(jīng)濟(jì)前提條件，因此我國國際會計(jì)協(xié)調(diào)的當(dāng)務(wù)之急就是向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏,，吸收,、借鑒其他國家準(zhǔn)則制定過程中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。而與高度細(xì)節(jié)的具體準(zhǔn)則協(xié)調(diào)相比,，概念框架的協(xié)調(diào)更容易,，這就為國際間合作創(chuàng)造了條件，保證了合作的順利進(jìn)行,。（4）增加財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量,。與缺乏概念框架的會計(jì)準(zhǔn)則相比，在概念框架的指導(dǎo)下,，企業(yè)管理層和會計(jì)人員既按照會計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)信息,，也通過職業(yè)判斷，選擇與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策相關(guān)的其他非財(cái)務(wù)信息,，進(jìn)而增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量,。

　　2.構(gòu)建CF的成本分析。（1）規(guī)劃,、設(shè)計(jì)以及運(yùn)行成本,。構(gòu)建CF的直接成本來自于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定成本和運(yùn)行成本。我國的會計(jì)準(zhǔn)則是由政府部門財(cái)政部制定并發(fā)布,。制定CF必然要組織相關(guān)工作人員擬定工作計(jì)劃,、考察現(xiàn)有的會計(jì)環(huán)境、對其他各國的概念框架進(jìn)行比較分析,，最終制定我國的CF.此外,，CF的實(shí)施也是運(yùn)行成本的來源之一,，主要包括對會計(jì)人員的培訓(xùn)，對實(shí)施過程中產(chǎn)生的問題給予指導(dǎo),，以及制定相應(yīng)的解釋指南或者公告等等,。（2）消除制度摩擦的費(fèi)用。cF是對現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的繼承和超越,，不可避免地會與現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之間存在著不一致或摩擦,。因此必須采取相應(yīng)措施減少制度摩擦，這必然會帶來成本的上升,。而當(dāng)這種不一致被會計(jì)造假者利用,，就成為其操縱利潤的工具，進(jìn)而影響資源的有效配置,，并進(jìn)一步增加社會成本,。（3）隨機(jī)成本。cF的實(shí)施對會計(jì)人員和審計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求,。尤其是對沒有具體準(zhǔn)則指導(dǎo)的交易或事項(xiàng)的處理,，更依賴于會計(jì)人員和審計(jì)人員的職業(yè)判斷，當(dāng)二者的判斷產(chǎn)生分歧,，就有可能導(dǎo)致會計(jì)訴訟的增加,。在某些時(shí)候，這種風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)成本會非常高,。當(dāng)然,，通過一系列措施構(gòu)建CF的成本可以得到有效控制，例如對會計(jì)人員和審計(jì)人員的培訓(xùn),，增強(qiáng)他們對CF的理解,，將有助于減少隨機(jī)成本；準(zhǔn)則制定者在概念框架的引導(dǎo)下,，及時(shí)提供內(nèi)在一致的會計(jì)準(zhǔn)則將大大減少消除制度摩擦的成本,；比較各種cF的模式，積極吸取各國的成功經(jīng)驗(yàn),，能夠大大縮短概念框架制定的時(shí)間,，降低規(guī)劃、設(shè)計(jì)成本等等,。

　　二,、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的發(fā)展和我國目前的現(xiàn)狀

　　利用CF作為溝通財(cái)務(wù)會計(jì)理論和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的橋梁，已經(jīng)成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和西方主要國家在制定會計(jì)準(zhǔn)則中采用的普遍做法,。美國是首先建立CF的國家,，1978年以來，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會先后發(fā)布的7份“財(cái)務(wù)概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts No.1-7，CONl-7）構(gòu)成了概念框架體系,，內(nèi)容涵蓋：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),、會計(jì)信息的質(zhì)量特征、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素,、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量等,。此后,，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）和其他國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛效仿美國的做法,，制定了相應(yīng)的公告或準(zhǔn)則行使概念框架的作用。其中LAsC在1989年制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),、基礎(chǔ)假設(shè),、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的分類及確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容,，并成為其他各國進(jìn)行會計(jì)協(xié)調(diào)的基準(zhǔn),。

　　FASB CONs和IASB Framework分別代表了兩種最具代表性概念框架。盡管FASB和IASC制定CF的出發(fā)點(diǎn)基本相同,，都沿用了美國會計(jì)學(xué)會（從A）在1966年發(fā)表的《基本會計(jì)原理》中提出的“財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用觀”,，然而在向共同目標(biāo)前進(jìn)的進(jìn)程中，F(xiàn)ASB和IASC卻選擇了兩種截然不同的道路,。

　　FASB CONs包括的概念公告較多,、內(nèi)容也較為豐富，既包括對財(cái)務(wù)信息的概念性分析,，也包括對非財(cái)務(wù)信息的要求,，是一種“綜合模式”；而IASB Framework既包括了概念性的分析,，又提供了達(dá)到框架目標(biāo)的主要標(biāo)準(zhǔn),，沒有冗長的陳述內(nèi)容，比美國的財(cái)務(wù)概念框架精練得多,，是一種“簡約模式”,。盡管財(cái)務(wù)報(bào)表必須是公平的，它應(yīng)該提供解決沖突的基礎(chǔ),，但是由于相關(guān)利益集團(tuán)的抵制,，美國的CF中仍然包括了對相關(guān)利益集團(tuán)的妥協(xié)方案。而IASB Framework沒有體現(xiàn)選擇性偏好,，更符合中立性原則,。

　　在我國的會計(jì)實(shí)踐中，對財(cái)務(wù)報(bào)表的要求散見于《中華人民共和國會計(jì)法》,、國務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》,、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》等相關(guān)的規(guī)定中。此外,，中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》等文件也對財(cái)務(wù)報(bào)告做出了規(guī)定,。這些制度和規(guī)定一定程度上適應(yīng)了我國改革開放以來對會計(jì)信息的需要，但是由于對提供會計(jì)信息所涉及的框架性標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性,，因而對會計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性較差,，并存在一定的缺陷，如為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)和交易方式的多元化,，準(zhǔn)則制定者不得不持續(xù)更新已有的準(zhǔn)則和提供更為詳盡的操作指南,，使準(zhǔn)則日趨復(fù)雜。另外,，由于缺乏CF,，根據(jù)既定的交易或事項(xiàng)制定的準(zhǔn)則常包括一些界限檢驗(yàn)，致使例外情況在檢驗(yàn)點(diǎn)兩側(cè)的相關(guān)交易的會計(jì)處理不同,，導(dǎo)致了準(zhǔn)則內(nèi)在的不一致性,。這為試圖操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行盈余管理的人提供了機(jī)會,。而且經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜,，使準(zhǔn)則制定者難以充分預(yù)見會計(jì)準(zhǔn)則必須適用的各種商業(yè)情況，在這中形勢下,，構(gòu)建cF就顯得十分重要,。

　　三、會計(jì)環(huán)境的變化對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架建設(shè)的影響

　　財(cái)務(wù)會計(jì)體系是政治,、經(jīng)濟(jì),、文化等共同作用的結(jié)果。由于會計(jì)環(huán)境的差異決定了我國在制定CF過程中,，不能完全照搬美國的“綜合模式”或國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的“簡約模式”,，必須結(jié)合我國特殊的會計(jì)環(huán)境制定相應(yīng)的CF.

　　在我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中，經(jīng)歷了很長一段計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,，所有企業(yè)都?xì)w國家所有,，政府是財(cái)務(wù)報(bào)表的唯一使用者，財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)主要為了滿足政府宏觀調(diào)控的需要,。直到20世紀(jì)80年代開始實(shí)施經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放政策,，才打破國有經(jīng)濟(jì)一統(tǒng)天下的格局，形成多種經(jīng)濟(jì)并存的局面,，使中國進(jìn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展階段,，我國的會計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了顯著的變化，這主要表現(xiàn)在：（1）改革開放以來,。

　　股份公司和有限責(zé)任公司得到了迅速的發(fā)展和壯大,；政府逐步放松對生產(chǎn)要素的管制,，市場調(diào)節(jié)功能增強(qiáng)；新的交易形式,，例如融資租賃,、衍生金融工具、期貨期權(quán)等都得到了蓬勃的發(fā)展,；資本市場的崛起使產(chǎn)權(quán)證券化,、貨幣化，并大大促進(jìn)了產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)展和產(chǎn)權(quán)的流動,。（2）改革開放前國有企業(yè)的資金來源于政府撥款,，政府是財(cái)務(wù)報(bào)表的唯一使用者；而改革開放以后,，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,，資金主要依靠債務(wù)融資和權(quán)益融資等外部融資；同時(shí)私營企業(yè)迅速發(fā)展,，國外投資也呈幾何數(shù)增長，這些變化都使財(cái)務(wù)報(bào)告的作用日益凸現(xiàn),。而商業(yè)銀行,、資本市場、風(fēng)險(xiǎn)投資等也成為企業(yè)的資金來源,，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者由單一化向多元化發(fā)展,。（3）1993年實(shí)施會計(jì)改革前，稅法對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了重要的影響,，例如不能采用導(dǎo)致利潤降低的,、保守的會計(jì)方法，過時(shí)的存貨不能注銷,，資產(chǎn)禁止加速折舊等等,。會計(jì)改革以后稅法與會計(jì)分離，對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響逐漸減弱,。（4）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，會計(jì)人員的素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu),、業(yè)務(wù)水平等都有了顯著的提高,。同時(shí)資本市場的發(fā)展，也推動了注冊會計(jì)師職業(yè)的發(fā)展,，注冊會計(jì)師得到不斷的壯大,，但會計(jì)人員的整體素質(zhì)還不高仍然是個(gè)不爭的事實(shí)。（5）由于市場競爭的加劇,，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性增加,，企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)增大,，使其持續(xù)經(jīng)營能力受到威脅。

　　上述特性必然對我國制定CF產(chǎn)生深刻的影響,，具體體現(xiàn)在：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),，既要考慮到國家是一個(gè)重要的信息使用者的需要，又要考慮我國資本市場的形成和發(fā)展,，投資者和債權(quán)人將成為信息的重要使用者的要求,，以及其他潛在的報(bào)表使用者的需要。（2）同時(shí)長期以來,，由于企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制不健全,。

　　在行政手段的干預(yù)下，一些企業(yè)信用不佳,、償債能力低下,、理應(yīng)破產(chǎn)的企業(yè)仍以重債企業(yè)的形式勉強(qiáng)維持。對這種企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收人,，會產(chǎn)生巨額虛假收入和巨額虛假利潤,，必造成會計(jì)信息的扭曲。但是隨著企業(yè)改革的深化,、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,、信用體系的完善采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將成為必然。同時(shí)隨著競爭的加劇,，企業(yè)破產(chǎn)將司空見慣,，所以強(qiáng)調(diào)對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價(jià)就顯得十分重要。（3）會計(jì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡和資產(chǎn)計(jì)量的方法的選擇,，也必須根據(jù)特定的環(huán)境條件有所側(cè)重,。應(yīng)該認(rèn)識到，盡管我國的注冊會計(jì)師隊(duì)伍不斷壯大,，但是在我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)不高,、會計(jì)信息使用者會計(jì)知識較少、會計(jì)信息失真較為嚴(yán)重,、相關(guān)要素市場發(fā)展不成熟的情況下,，強(qiáng)調(diào)可靠性并運(yùn)用歷史成本法為主的資產(chǎn)計(jì)量方式具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。（4）對財(cái)務(wù)會計(jì)要素的定義上,，資產(chǎn)負(fù)債表要素必須根據(jù)我國交易或事項(xiàng)的發(fā)展,，而有所擴(kuò)展和豐富：在收益表要素的定義上，我國一直沿用的是“收入一費(fèi)用法”,，該方法認(rèn)為“收益”是成本與相關(guān)收入配比的結(jié)果,，而FASB和IASC采用的是“資產(chǎn)-負(fù)債法”，關(guān)注的是凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià),，凈資產(chǎn)價(jià)值的增加部分就是所謂的收益,，反之,，就為虧損。與“收入一費(fèi)用法”相比,，“資產(chǎn)一負(fù)債法”的優(yōu)越性在于資產(chǎn)和負(fù)債是真實(shí)的,，因此我們的損益的確認(rèn)應(yīng)向“資產(chǎn)-負(fù)債法”靠攏。

　�,。�5）資本保全概念是財(cái)務(wù)概念框架中的重要組成部分,，在我國的財(cái)務(wù)概念框架中也不可或缺。從我國的會計(jì)實(shí)踐和未來發(fā)展來看,，基本上還是繼續(xù)沿用“財(cái)務(wù)資本保全”概念,。總之,，CF建設(shè)必須在充分考慮會計(jì)環(huán)境約束,，才能使其更科學(xué)、更合理和富有生命力,。

　　四,、我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的選擇

　　會計(jì)通常被稱為國際商業(yè)“語言”。在國際經(jīng)濟(jì)交往中必然要求對會計(jì)的概念與處理程序相互理解,、相互協(xié)調(diào),，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)表保持較大的可比性，因而我們制定的CF和會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能地接近IASB Framework.那么我國從實(shí)際出發(fā)制定的一項(xiàng)最佳的CF應(yīng)當(dāng)對實(shí)質(zhì)性會計(jì)原則進(jìn)行簡要描述,，財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)以詳略得當(dāng)?shù)姆绞桨�括在其中，對�?cái)務(wù)報(bào)表要素做概念性陳述,，對財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)性的說明,。同時(shí)CF的構(gòu)建還應(yīng)該遵守以下原則：（1）概念框架與具體準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。CF的各部分是一個(gè)有機(jī)的整體,，應(yīng)該保持邏輯上的統(tǒng)一,，避免概念上的矛盾。同時(shí)要注意概念框架與具體準(zhǔn)則的銜接,。

　�,。�2）前瞻性要求。CF不能朝令夕改,，而且要引導(dǎo)今后會計(jì)準(zhǔn)則的制定,，必須有一定的前瞻性，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性,。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時(shí)期的會計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上,。特別是在我國經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是如此,。（3）適應(yīng)國際化要求,。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化是全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的必要條件,，為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的接軌，CF的制定應(yīng)盡量在基本概念,、原則與報(bào)表格式等方面與IASB Framework的相關(guān)規(guī)定保持一致,。（4）體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn)。概念框架的國家化標(biāo)準(zhǔn),，就是要求在制定CF時(shí),，要從我國會計(jì)環(huán)境出發(fā)，使其適應(yīng)我國的國情,，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,。當(dāng)然，國家化和國際化都是客觀會計(jì)環(huán)境的要求,，都是為了更好地發(fā)揮會計(jì)對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)功能,。

　　五、小結(jié)

　　制定CF,，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系,，進(jìn)而促進(jìn)會計(jì)改革不是孤立的，應(yīng)與其他改革相聯(lián)系,，必須建立起相關(guān)的實(shí)施機(jī)制,，否則任何制度都將形同虛設(shè)。交易越復(fù)雜,，那么建立實(shí)施機(jī)制越重要,。我們既要努力完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，又要完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu),，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,，通過多種途徑改善企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)也應(yīng)該清楚的認(rèn)識到,，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可能與現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則存在沖突或不一致,，很難在短期內(nèi)發(fā)揮作用，從而制約了其特定功能的發(fā)揮,，但這不應(yīng)該成為妨礙CF制定的理由,。

　　主要參考文獻(xiàn)

　　湯云為。2004.公司丑聞對會計(jì)的影響：相似的問題不同的結(jié)論,。上海會計(jì),。1

　　財(cái)政部會計(jì)司組織編譯。2003.美國證券交易委員會研究報(bào)告：對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)體系的研究,。中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社