納稅檢查后會計處理的正確與否,，對于企業(yè)不僅關(guān)系到其涉稅會計核算,、年度所得稅匯算清繳的正確性和恰當性,，而且還將直接影響到其整體財務(wù)會計核算的準確性和恰當性；對于稅務(wù)機關(guān)則不僅關(guān)系到納稅檢查工作成果能否得以正確體現(xiàn),，而且還將直接影響到征管工作質(zhì)量的提高,。

　　本文所稱納稅檢查是指：稅務(wù)機關(guān)、會計師事務(wù)所,、稅務(wù)咨詢機構(gòu)或納稅人自己等對納稅人已決算年度涉稅業(yè)務(wù)的檢查、自查,，即是對上年度或以前年度的納稅檢查,。財政部、國稅總局及各類涉稅會計書籍上有關(guān)納稅檢查會計處理的規(guī)定或論述一般都僅適用于會計年度內(nèi)納稅檢查的會計處理,。然而實際工作中更多的是跨年度的納稅檢查,。跨年度納稅檢查的會計處理自有許多不同于會計年度內(nèi)的方面,。筆者認為跨年度納稅檢查會計處理應(yīng)把握的基本原則是：（1）增值稅屬價外稅,，一般應(yīng)通過'應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整'專戶進行調(diào)整；若屬少計、漏計銷售的,，則應(yīng)同時按查獲的計稅額,，即查獲額，調(diào)增'以前年度損益'.（2）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,、個人所得稅等非直接記入銷售稅金及附加等當期損益的稅費,，應(yīng)類似于會計年度內(nèi)的處理，記入相關(guān)科目,。（3）營業(yè)稅,、房產(chǎn)稅等直接記入當期損益的稅費，除企業(yè)所得稅外,，均應(yīng)按實際查補的稅額調(diào)減'以前年度損益',；若屬少計、漏計銷售的,，則應(yīng)同時按查獲額,，調(diào)增'以前年度損益'.（4）企業(yè)所得稅，則應(yīng)按少計,、漏計的非應(yīng)稅（流轉(zhuǎn)稅）收入（如'營業(yè)外收入'等,，應(yīng)稅收入部分應(yīng)已在查補流轉(zhuǎn)稅時調(diào)增）和多計的成本、費用調(diào)整'以前年度損益',；在所得稅匯算清繳時,，對有相應(yīng)的所得稅查補稅款則應(yīng)在查補所得稅項中加以反映。

　　現(xiàn)僅就有別于年度內(nèi)會計處理的方面說明如下：

　　一,、 增值稅：

　�,。�1） 設(shè)立'應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整'專戶。

　�,。�2） 檢查應(yīng)調(diào)減進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的,，借記相關(guān)科目，貸記本科目,；應(yīng)調(diào)增進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的,，借記本科目，貸記相關(guān)科目,。

　�,。�3） 本科目余額若在借方則借記'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額'，貸記本科目,；若余額在貸方則借記本科目,，貸記'應(yīng)交稅金-未交增值稅'或'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅'科目。

　�,。�4） 若上述相關(guān)科目是損益類科目,，則應(yīng)記入'以前年度損益'.

　�,。�5） 若屬'少計、漏計應(yīng)計銷售'的,，則應(yīng)同時將查獲的銷售額貸記'以前年度損益'科目,。

　　二、 營業(yè)稅,、房產(chǎn)稅等直接記入當期損益的稅費（企業(yè)所得稅除外）：

　�,。�1） 按實際查補的稅費，借記'以前年度損益',，貸記'應(yīng)交稅金-應(yīng)交相關(guān)稅種'等相關(guān)科目,。

　　（2） 若屬'少計,、漏計應(yīng)計銷售'的,，則應(yīng)將查獲的計稅額貸記'以前年度損益'科目。

　　三,、 個人所得稅,、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等非直接記入當期損益的稅：

　　（1） 按實際查補的稅款,，借記'應(yīng)付工資',、'在建工程'或'固定資產(chǎn)'等相關(guān)科目，貸記'其他應(yīng)付款-應(yīng)交個人所得稅',、'應(yīng)交稅金-應(yīng)交相關(guān)稅種'等相關(guān)科目,。

　　（2） 若屬不應(yīng)記入而記入當期損益的,，則應(yīng)按實際查獲額,，借記'應(yīng)付工資'、'在建工程'或'固定資產(chǎn)'等相關(guān)科目,，貸記'以前年度損益'科目,。

　　（3） 若屬不應(yīng)記入而記入產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品等存貨類科目的,，則應(yīng)亦將實際查獲額在'以前年度損益'、' 產(chǎn)成品',、'在產(chǎn)品'等間按比例進行分配,，借記'應(yīng)付工資'、'在建工程'或'固定資產(chǎn)'等相關(guān)科目,，貸記'以前年度損益'、' 產(chǎn)成品',、'在產(chǎn)品'等科目,。

　　四,、 企業(yè)所得稅：

　　（1） 應(yīng)按少計的非應(yīng)稅的收入（如'營業(yè)外收入'等,，應(yīng)稅收入部分已在查補流轉(zhuǎn)稅時調(diào)增）,，借記相關(guān)科目，貸記'以前年度損益'.

　�,。�2） 多計的成本,、費用的，則應(yīng)借記相關(guān)科目,，貸記'以前年度損益'.

　�,。�3） 實際查補的所得稅稅款，借記'所得稅-查補稅款',，貸記'應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅'科目,。

　　（4） 在所得稅匯算清繳時,，對已實際查補的所得稅稅款則應(yīng)在查補所得稅項中加以反映,。

　　五、 滯納金,、罰款,、罰金：

　　（1） 借記'營業(yè)外支出',，貸記'銀行存款'.

　�,。�2） 在所得稅匯算清繳時，在不得扣除項中,，進行納稅調(diào)整,。