“甲供材料”,，是建設(shè)單位與施工單位在工程建設(shè)過(guò)程中廣泛使用的一種合作方式,。所謂“甲供材料”,，是指施工合同中的甲方(即建設(shè)單位)自行采購(gòu)材料提供給乙方(即施工單位)用于建筑,、安裝,、修繕,、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料,。“甲供材料”一般為大宗材料,，比如鋼筋、鋼板,、管材以及水泥等,。一般情況下,，甲乙雙方簽訂的施工合同里對(duì)于甲方提供的材料都有詳細(xì)的清單,。“甲供材料”,，對(duì)于乙方而言,，優(yōu)點(diǎn)就是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力,，避免材料價(jià)格上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于甲方而言,，可以更好地控制主要材料的進(jìn)貨來(lái)源,，有效避免施工單位在材料采購(gòu)過(guò)程中吃差價(jià)的行為,，降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量,。但是對(duì)于“甲供材料”這種合作方式,，甲乙雙方特別需要注意相關(guān)稅收政策的規(guī)定,。

　　不同的操作方式?jīng)Q定甲方的不同計(jì)稅結(jié)果

　　歸納“甲供材料”實(shí)際操作中的方式，常見(jiàn)的有以下三種不同的類型：自購(gòu)材料,、代購(gòu)材料和合同外供料。

　　“自購(gòu)材料”,，在甲方作為發(fā)包方和建筑施工企業(yè)訂立的工程施工承包合同中,，甲方為了保證工程質(zhì)量或者基于其他考慮，會(huì)在合同中約定由其負(fù)責(zé)提供全部或者部分建筑材料,，這些材料是承包合同總價(jià)款的一部分，這就是通常所說(shuō)的甲方“自購(gòu)材料”,。這種方式的特點(diǎn)是材料供貨方把建筑材料相關(guān)的增值稅發(fā)票直接開(kāi)具給甲方,。甲方把這部分建筑材料交付給乙方時(shí),，無(wú)論把是把這部分材料直接計(jì)入甲方“在建工程”作為開(kāi)發(fā)成本,，還是計(jì)入乙方“施工成本”，其實(shí)質(zhì)都是甲方將購(gòu)買的建筑材料銷售給施工企業(yè),，施工企業(yè)實(shí)際上就是在購(gòu)買建筑材料,。甲方發(fā)生了增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)依法繳納增值稅,。

　　“代購(gòu)材料”，這種情況甲方主要考慮把關(guān)材料質(zhì)量,，是指甲方出面去尋找材料供應(yīng)商,，并要求由乙方和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購(gòu)買建筑材料并取得材料物權(quán),。甲方負(fù)責(zé)把供應(yīng)商開(kāi)具給乙方的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。同時(shí),，在甲方和乙方簽訂的建筑工程施工合同中,，約定的合同價(jià)款也包含了這部分材料金額，但是實(shí)質(zhì)甲方在支付這部分工程款時(shí)是通過(guò)乙方戶頭支付為材料供應(yīng)商的貨款,。這種“代購(gòu)材料”形式中,，甲方只是對(duì)材料采購(gòu)起到監(jiān)督作用,，沒(méi)有應(yīng)稅行為,，甲方不繳納增值稅。

　　“合同外供料”,，這種情況是指雙方所簽訂的合同工程價(jià)款中不包括甲方自行采購(gòu)材料部分,。甲方自行采購(gòu)的材料不通過(guò)乙方核算，直接在“在建工程”或“開(kāi)發(fā)成本”中核算,。在實(shí)際工作中，如果建造合同價(jià)款不包括甲供材,，那么甲供材在施工過(guò)程中撥付給施工企業(yè),，并不意味著甲供材所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，施工企業(yè)在收到甲供材以后,，可以作為代管物資進(jìn)行備查登記,，通過(guò)備查賬反映其收發(fā)和領(lǐng)用情況，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理,。施工企業(yè)在確認(rèn)建造合同收入和建造合同成本時(shí)，也不需要將其納入建造合同進(jìn)行核算,。這種情況,，甲方應(yīng)把提供建筑業(yè)勞務(wù)材料金額合進(jìn)乙方的合同價(jià)款中由乙方來(lái)一并繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

　　乙方提供的清包工性裝飾勞務(wù)可凈額計(jì)稅

　　現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料,、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款,。可見(jiàn),，并不是所有的甲供材料都要交納建筑營(yíng)業(yè)稅金,，只有屬于建筑施工企業(yè)非裝飾施工所用的甲供材料才會(huì)涉及甲供材料建筑稅金。也就是說(shuō),，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù),，無(wú)論建設(shè)方,、建筑施工方如何進(jìn)行賬務(wù)處理,、如何結(jié)算,，建筑施工方繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括建設(shè)方提供建筑用材料的價(jià)款在內(nèi)。

　　舉例來(lái)說(shuō),，某建筑施工企業(yè)A承包了一項(xiàng)目的主體建筑工程,，甲乙雙方的承包合同約定承包總價(jià)(不含甲供材料)3000萬(wàn),，該工程的主要建筑材料(混凝土,、鋼筋、水泥)1800萬(wàn)由甲供,。則該主體建筑工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(3000+1800)×3%=144(萬(wàn)元),。

　　乙方應(yīng)注意發(fā)票的開(kāi)具金額

　　通過(guò)上文分析，可以說(shuō)“甲供材料”雖然有不同的形式,，但按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定除裝飾勞務(wù)外，乙方都要按工程的全額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅,。雖然《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定,，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收�,！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票,。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票,。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營(yíng)業(yè)額繳稅,，但沒(méi)有任何公開(kāi)的具體文件規(guī)定在“甲供材料”中乙方應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票。筆者認(rèn)為,，在對(duì)甲方開(kāi)具發(fā)票時(shí),，乙方要依據(jù)“甲供材料”的不同形式來(lái)開(kāi)具不同金額的發(fā)票，而不是一律都要全額開(kāi)發(fā)票,。

　　全額繳稅，全額開(kāi)票,。概括來(lái)說(shuō),，如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供材料”部分。比如上文提到的“自購(gòu)材料”和“代購(gòu)材料”兩種類型,，乙方必須全額繳稅,，全額開(kāi)票。具體來(lái)說(shuō)，乙方在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí),，一方面需要從甲方(自購(gòu)材料)或材料供貨方(代購(gòu)材料)索取增值稅發(fā)票,，登記建筑材料的購(gòu)買成本。另一方面在給甲方開(kāi)具建筑施工發(fā)票時(shí),，也要將這部分材料金額包含在開(kāi)票金額之中。

　　全額繳稅,，凈額開(kāi)票,。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供材料”部分。即上文的“合同外供料”,，乙方可以全額繳稅，而凈額開(kāi)票,。也就是說(shuō),，施工企業(yè)雖然要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但由于“甲供材料”部分直接在甲方進(jìn)行了賬務(wù)處理,，沒(méi)有進(jìn)入乙方的工程成本,，按照會(huì)計(jì)核算要求“收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比”的配比原則和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,，《企業(yè)所得稅法》所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出,。因此,，乙方只需按照實(shí)際收到的工程款向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票即可。