隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化不斷普及，特別是電子商務(wù)和ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來(lái)極大挑戰(zhàn),。企業(yè)所有的人,、財(cái)、物及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等,，都被納入一個(gè)龐大的系統(tǒng)里面,。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)一個(gè)龐大企業(yè)系統(tǒng)時(shí)，往往感到難以駕馭,。這時(shí)，僅能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表是不夠的,，如果無(wú)法了解和評(píng)價(jià)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)是否安全和可靠,，就很難出具真實(shí)、公允的審計(jì)報(bào)告,。

    另外,，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用越來(lái)越廣泛的情況下，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施也發(fā)生了很大變化,。傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制,，比如總帳和分帳要分離。但在計(jì)算機(jī)條件下,，新的風(fēng)險(xiǎn)控制措施大不一樣,，比如計(jì)算機(jī)密碼口令、病毒保護(hù),、數(shù)據(jù)備份,、意外間斷的處理恢復(fù)等等。

    計(jì)算機(jī)技術(shù)給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來(lái)了空前挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的變化,，許多傳統(tǒng)的控制手段已經(jīng)失去意義,，評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)；二是管理的風(fēng)險(xiǎn)增加,，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越依賴(lài)于信息系統(tǒng),，除了傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外,，企業(yè)信息系統(tǒng)安全性導(dǎo)致的信息風(fēng)險(xiǎn)日益增長(zhǎng),；三是對(duì)復(fù)合型高級(jí)人才的需求驟增,，要求管理者、審計(jì)師和咨詢(xún)?nèi)藛T必須精通管理和專(zhuān)業(yè)的同時(shí)還要熟悉信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),。

    隨著科技的不斷進(jìn)步,，會(huì)計(jì)信息處理電算化日趨普及，利用計(jì)算機(jī)作假的會(huì)計(jì)事件也接踵而來(lái),，作假犯罪的概率也隨之增大,。所以，在會(huì)計(jì)電算化代替手工記賬的今天,，關(guān)注計(jì)算機(jī)作假,，是我們現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。所謂計(jì)算機(jī)作假是指利用計(jì)算機(jī)或?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施的舞弊行為,。主要包括偷竊,、偽造、盜用,、挪用及其他欺騙行為,。

    一、行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件的常見(jiàn)作假手法

    1,、設(shè)置“特別”程序,。如有的系統(tǒng)，賬戶(hù)試算平衡時(shí),，將借方總數(shù)直接移到貸方,，造成借貸永遠(yuǎn)平衡的假象，有的系統(tǒng),，固定資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí),，仍舊可以提取折舊。這樣,，無(wú)論單位怎樣弄虛作假,，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果卻永遠(yuǎn)“正確”。

    2,、設(shè)置帳套選擇開(kāi)關(guān)

    二,、應(yīng)用軟件使用中常見(jiàn)的作假手法

    在使用一些會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，主要的過(guò)程就是輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),，經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)處理,，生成用戶(hù)需要的信息。那么在使用應(yīng)用軟件時(shí),，所涉及到的作假方面主要在輸入,、輸出和商議程序上。

    1.篡改輸入數(shù)據(jù)這是計(jì)算機(jī)作假中最簡(jiǎn)單,、最安全,、最常見(jiàn)的方法,。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過(guò)采集、記錄,、傳遞,、編碼、檢查,、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過(guò)程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù),，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：

    ①輸入虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)某企業(yè)2000年底為了完成計(jì)劃利潤(rùn),，遂在12月份的會(huì)計(jì)核算時(shí)，直接以虛假的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī),，以達(dá)到其虛增利潤(rùn)的目的,。

    ②修改數(shù)據(jù)這種方式往往是繞過(guò)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行修改,。

    例如,，1986年我國(guó)首例計(jì)算機(jī)舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理員伙同他人利用計(jì)算機(jī)修改賬目文件,，截留企事業(yè)單位的貸款利息,，以達(dá)到貪污的目的。

    ③刪除數(shù)據(jù)有些單位的操作員串通庫(kù)管人員,，從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè)法從倉(cāng)庫(kù)取走其存貨,。

    2.修改輸出數(shù)據(jù)有些企業(yè)直接在輸出結(jié)果上作文章如某企業(yè)2000年度根據(jù)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的報(bào)表出現(xiàn)了虧損,，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績(jī)，就直接對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改,，以此來(lái)達(dá)到目的,。

    3.在程序方面存在的作假手法

    ①木馬計(jì)這是在計(jì)算機(jī)程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計(jì)主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭(zhēng)中,，把士兵隱藏在木馬腹中進(jìn)入敵方城堡,，出其不意而攻占城堡的故事，來(lái)表示以程序?yàn)榛�礎(chǔ)進(jìn)行欺騙的方法,，在計(jì)算機(jī)程序中,，暗地編進(jìn)指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能,，木馬計(jì)并不影響計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常進(jìn)行,，只是在系統(tǒng)的運(yùn)行到某一特定部位時(shí)，執(zhí)行特殊指令后返回原程序,，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令,，以達(dá)到舞弊目的,。

    例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè),，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限20年,，并且屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定,，享受“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策,。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿(mǎn)“免二減三”優(yōu)惠期,，需要繳納企業(yè)所得稅,。于是該企業(yè)在電算化程序中編進(jìn)指令，令其自動(dòng)在年底將利潤(rùn)生成“負(fù)數(shù)”,，以達(dá)到逃稅的目的,。

    ②越級(jí)法這是一個(gè)只在特殊情況下（當(dāng)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障，運(yùn)轉(zhuǎn)異常時(shí)）使用的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)干預(yù)程序,。這種程序能越過(guò)所有控制,，修改或暴露計(jì)算機(jī)內(nèi)容，這種應(yīng)用程序一般僅限于系統(tǒng)程序員和計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的維修人員使用,，但也不排除被一些不法分子使用以達(dá)到其不法目的,。

    ③截尾術(shù)從大量資財(cái)中竊取一小部分，這種手法稱(chēng)為截尾術(shù),，也就是只對(duì)構(gòu)成總數(shù)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,，而保持總數(shù)不變，以達(dá)到取走一部分而又不會(huì)在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的,，有時(shí)也稱(chēng)為“意大利香腸術(shù)”,。

    例如，某單位電話總機(jī),，對(duì)用戶(hù)話費(fèi)計(jì)算至“分”,，而“分”后面的數(shù)字采取“四舍五入”的方法處理。從而形成尾差,，在計(jì)算機(jī)不斷地“四舍五入”的運(yùn)算過(guò)程中,，有些賬戶(hù)系統(tǒng)余額就會(huì)比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶(hù)的總數(shù)仍將保持平衡,，該總機(jī)就是采用這種方法,，為部門(mén)積累可觀的錢(qián)財(cái)。

    ④邏輯炸彈邏輯炸彈是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中適時(shí)或定期執(zhí)行的一種計(jì)算機(jī)程序,，它能確定計(jì)算機(jī)中促發(fā)未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件,。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈,，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇）,，某一程序會(huì)自動(dòng)引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈,。

    ⑤活動(dòng)天窗活動(dòng)天窗是一種由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語(yǔ)句,。開(kāi)發(fā)大型計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一般要插進(jìn)一些調(diào)試手段,，即在密碼中加進(jìn)空隙,，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下,，終期編輯,，要取消這些天窗，但常被忽視,，或有意留下,，以備將來(lái)接觸、修改之用,。有些不道德的程序員為了以后損害計(jì)算機(jī)系統(tǒng),，會(huì)有意插入天窗。

    ⑥陷阱術(shù)陷阱術(shù)是指在程序中設(shè)立一個(gè)秘密的未說(shuō)明的進(jìn)入程序模塊的入口方法,，這個(gè)秘密的入口即為陷阱,。設(shè)立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運(yùn)行之后，能讓設(shè)立陷阱的程序員有訪問(wèn)系統(tǒng)的入口,。

    4.其他

    ①冒名頂替主要是指以別人的身份出現(xiàn),。通過(guò)非法手段獲取他人口令的做法實(shí)施舞弊活動(dòng)。例如,，某企業(yè)業(yè)務(wù)部（A部）的經(jīng)理是個(gè)電腦迷,，喜歡在工作之余“玩”電腦。從1998年起該企業(yè)業(yè)務(wù)部實(shí)行承包責(zé)任制,，企業(yè)規(guī)定部門(mén)經(jīng)理如能在年底完成承包任務(wù),，即可獲得獎(jiǎng)勵(lì),。1999年底,，A部經(jīng)理由于經(jīng)營(yíng)失誤達(dá)不能承包任務(wù)額。于是,，他找到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)要求在A部會(huì)計(jì)核算時(shí)予以“關(guān)照”,，但財(cái)務(wù)科長(zhǎng)拒絕了。A部經(jīng)理于是找到財(cái)務(wù)科的操作員B,，在暢懷酣飲之際,，A部經(jīng)理套取了進(jìn)入計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)操作的口令。A部門(mén)經(jīng)理將該部門(mén)的一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，一夜之間,，A部“起死回生”了,。

    ②拾遺拾遺是在一項(xiàng)作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)或附近的信息,。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計(jì)算機(jī)清單,、復(fù)件，及搜尋留在計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù),。

    例如,，美國(guó)一位電子工程系的學(xué)生，無(wú)意在廢紙堆中發(fā)現(xiàn)了某公司的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的程序說(shuō)明,，這些說(shuō)明是因?yàn)橄到y(tǒng)修改后編制了新的說(shuō)明而被丟掉的,。該學(xué)生利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)通過(guò)電話進(jìn)入該公司計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在兩年時(shí)間里,，他得到了該公司價(jià)值100萬(wàn)美元的供貨而不需付一分錢(qián),。

    ③乘虛而入電子化的乘虛而入發(fā)生在計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)。聯(lián)機(jī)系統(tǒng)中的用戶(hù)使用終端時(shí),，身份由計(jì)算機(jī)自動(dòng)驗(yàn)證,，一般根據(jù)口令的通過(guò)準(zhǔn)許進(jìn)入系統(tǒng)。如果某隱藏的終端通過(guò)設(shè)備與同一線路連接,，并在合法用戶(hù)沒(méi)有使用終端前先行運(yùn)行,，就會(huì)有害于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。

    ④數(shù)據(jù)泄露從計(jì)算機(jī)中泄露數(shù)據(jù),，是指從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)設(shè)施中取走數(shù)據(jù),。

    ⑤仿造與模擬主要指在個(gè)人計(jì)算機(jī)上仿造其他計(jì)算機(jī)工作程序，或?qū)ψ靼赣?jì)劃方法進(jìn)行模擬試驗(yàn),，以確定成功的可能性,，然后實(shí)施。這是計(jì)算機(jī)作假常用的行為,。

    ⑥通訊竊取通訊竊取主要是指在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上通過(guò)設(shè)備從系統(tǒng)通訊線路上直接截取信息,，或接收計(jì)算機(jī)設(shè)備和通訊線路輻射出的電磁波信號(hào)來(lái)實(shí)施舞弊。

    ⑦計(jì)算機(jī)的病毒計(jì)算機(jī)病毒是隱藏在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一種特殊的程序,。計(jì)算機(jī)病毒已經(jīng)成為破壞會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的較嚴(yán)重的辦法,，其運(yùn)行對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用傳播計(jì)算機(jī)病毒,，使一些單位部門(mén)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)造到破壞,，以滿(mǎn)足其私欲。