反映和控制是會(huì)計(jì)的兩大基本職能,。由于種種原因,，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能發(fā)揮得比較好,，控制職能則處于“講的不多,、做的更少”狀態(tài),。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天,，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域快速滲透的今天,，會(huì)計(jì)的反映職能即將或已經(jīng)被計(jì)算機(jī)取代的情況下,，重視,、發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能就顯得特別重要。

　　一,、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)控制的要求

　　自從50年代會(huì)計(jì)工作中開始應(yīng)用計(jì)算機(jī),，直到70年代后數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的普遍應(yīng)用，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)大部分被電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)所代替,，人們利用計(jì)算機(jī)的記憶功能,、數(shù)值計(jì)算和邏輯運(yùn)算功能，以及龐大而且先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù),，基本代替了會(huì)計(jì)的手工操作,。由于計(jì)算機(jī)的運(yùn)算速度快,、計(jì)算精度高、提供信息全面,，因而大大提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量,，改變了會(huì)計(jì)工作的面貌，為會(huì)計(jì)人員參與管理提供了更大的空間,。手工會(huì)計(jì)是通過(guò)原始憑證到記賬憑證,、到賬簿、再到報(bào)表這樣的流程來(lái)開展核算工作的,，其中每一過(guò)程都需要專門人員從事收集,、整理、記錄,、計(jì)算工作,，尤其是記賬過(guò)程避免不了許多重復(fù)轉(zhuǎn)抄工作。而電算化會(huì)計(jì)僅需要將數(shù)據(jù)（原始憑證）一次錄入,，其他的過(guò)程均可由計(jì)算機(jī)進(jìn)行且瞬間即可完成,。這樣，在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí),、費(fèi)力和繁瑣的工作,，變成了電算化會(huì)計(jì)下一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。過(guò)去需要眾多人員從事的填證,、記賬,、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了,。因此可以說(shuō),，電算化會(huì)計(jì)不僅徹底解放了會(huì)計(jì)人員的雙手,，同時(shí)也為激活會(huì)計(jì)人員的頭腦創(chuàng)造了條件,，使他們有精力、有條件去關(guān)注履行會(huì)計(jì)原本就有的職能,，即會(huì)計(jì)控制,。另外，90年代以后,，實(shí)踐中不斷開發(fā)出的許多先進(jìn)適用的軟件項(xiàng)目,，使電算化會(huì)計(jì)可以完成大量在手工會(huì)計(jì)條件下難以完成的信息處理工作，如各種輔助核算和管理會(huì)計(jì)核算工作,。而這些核算正是實(shí)施會(huì)計(jì)控制所必需的,，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容之一。例如,，在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí),，人們甚至需要追蹤到某個(gè)人的費(fèi)用明細(xì)信息,，這對(duì)于一個(gè)較大規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在手工會(huì)計(jì)條件下可以說(shuō)是無(wú)法做到的,。而在電算化會(huì)計(jì)下,，只需在程序中設(shè)置某種輔助核算功能，就可以按照需要獲取所需的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和報(bào)告,。

　　會(huì)計(jì)電算化不僅為實(shí)施會(huì)計(jì)控制提供了眾多機(jī)遇,，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)控制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面,，是電算化會(huì)計(jì)的實(shí)施給會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了新的難題,。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)以后，為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件,。由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高,、防范困難，加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的控制和自控能力就十分必要,。另一方面,，也是更為重要的，是要在電算化會(huì)計(jì)程序中增加會(huì)計(jì)控制功能,，并按此思路來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)和開發(fā),，從而使會(huì)計(jì)反映和控制兩大職能平衡發(fā)展。多年來(lái),，由于會(huì)計(jì)以反映為主,，電算化會(huì)計(jì)的控制功能實(shí)際上處于“先天不足、后天失調(diào)”的境地,。為此,，需要大力開發(fā)會(huì)計(jì)控制的功能，擴(kuò)展數(shù)據(jù)庫(kù),，建立以多種數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型為主的方法庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù),。在進(jìn)行會(huì)計(jì)控制功能的開發(fā)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉業(yè)務(wù),，對(duì)市場(chǎng)和國(guó)家政策了如指掌,，清楚控制點(diǎn)，系統(tǒng)掌握以數(shù)學(xué)為主的管理會(huì)計(jì)方法,。此外,，還要與系統(tǒng)開發(fā)人員密切配合，集中精力研究控制什么,、用什么會(huì)計(jì)方法控制和怎樣控制等一系列問(wèn)題,。筆者認(rèn)為，就企業(yè)會(huì)計(jì)而言,，會(huì)計(jì)控制具有兩方面的內(nèi)容,，一方面是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作本身的控制,；另一方面是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的控制。

　　二,、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制

　　控制會(huì)計(jì)信息的輸入,、處理和輸出使其符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各種會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，保證會(huì)計(jì)信息能真實(shí),、全面,、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),，保障各方面利用會(huì)計(jì)信息所進(jìn)行的判斷和決策不被誤導(dǎo),，即我們所說(shuō)的“對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的控制”。在實(shí)施這一控制時(shí),，所設(shè)計(jì)的控制方法,、措施和程序，應(yīng)具有防護(hù)性功能和自動(dòng)補(bǔ)償性功能,。即會(huì)計(jì)信息在輸入,、處理、輸出過(guò)程中,，均有相應(yīng)的事先控制予以檢查,。同時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)某一處理環(huán)節(jié)有誤,，就應(yīng)有相應(yīng)的補(bǔ)救措施予以糾正,。

　　在電算化會(huì)計(jì)中，由于工具,、載體,、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)組織等發(fā)生了根本的變化,，會(huì)計(jì)控制也由人工控制變?yōu)槿撕陀?jì)算機(jī)共同控制,，使會(huì)計(jì)控制更為復(fù)雜，要求更加嚴(yán)密,。但是操作簡(jiǎn)單,，控制也更加有效,。電算化會(huì)計(jì)信息控制除計(jì)算機(jī)本身的一般控制外,，主要是指會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出控制,。輸入控制是指對(duì)數(shù)據(jù)采集和系統(tǒng)輸入的控制,，由于目前數(shù)據(jù)的采集和輸入必須有人參與，而且數(shù)據(jù)輸入的正確與否直接影響到處理和輸出的結(jié)果,，因而對(duì)電算化會(huì)計(jì)的輸入控制顯得尤為重要,。為此,，應(yīng)制訂標(biāo)準(zhǔn)化憑證格式，建立科目參照文件,，設(shè)立科目代碼校驗(yàn)位,，有條件的可進(jìn)行二次輸入；每一位參與電算化會(huì)計(jì)的人員都應(yīng)實(shí)施授權(quán)控制,，通過(guò)設(shè)置操作員口令和上機(jī)日志等控制手段,，防止差錯(cuò)和舞弊行為；還必須增設(shè)專人輸入檢查控制環(huán)節(jié),，未經(jīng)檢查,，應(yīng)無(wú)法進(jìn)行下一步會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)信息處理和輸出的控制,，基本上是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)進(jìn)行的,，主要取決于應(yīng)用程序的正確性和環(huán)境控制能力，系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)具有識(shí)別信息失誤的能力,。同時(shí),，要防止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)程序操作。

　　由此可見,，電算化會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵,，一是研究會(huì)計(jì)控制的要求，即確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制點(diǎn),；二是確定計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備,、開發(fā)工具及應(yīng)用程序是否能達(dá)到會(huì)計(jì)控制的要求。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)越發(fā)展,，會(huì)計(jì)控制自動(dòng)化的程度就會(huì)越高,。可以想象,，當(dāng)全社會(huì)都用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)以后,，就可將規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的原始憑證掃描進(jìn)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別,，甚至完全可以采用電子數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸,，以盡量減少人為因素。會(huì)計(jì)控制功能便將大為增強(qiáng),。

　　三,、關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制

　　現(xiàn)代企業(yè)可以看作是各種職能、各種業(yè)務(wù)處理過(guò)程相互聯(lián)系,、相互作用的集合體,，是一個(gè)具有特定功能和目標(biāo)的系統(tǒng)。為保證系統(tǒng)的配合和協(xié)調(diào),、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和系統(tǒng)最優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),，需要采用一系列會(huì)計(jì)方法,，通過(guò)計(jì)劃、預(yù)算,、內(nèi)部控制,、分析、稽核,、報(bào)告等手段,，利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理創(chuàng)造了條件,，這種會(huì)計(jì)控制通常有以下特征：①充分利用電算化會(huì)計(jì)信息,。借助計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類和整理。通過(guò)系統(tǒng)接口或集成方式做到數(shù)據(jù)共享,，一次輸入,，多次使用。②需要進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再開發(fā)或二次開發(fā),。增加輔助核算,，把以運(yùn)籌為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開發(fā)成方法庫(kù)和模型庫(kù)，并同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合,，利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計(jì)算優(yōu)勢(shì)實(shí)施會(huì)計(jì)控制,。③會(huì)計(jì)人員可以專注地進(jìn)行會(huì)計(jì)分析、制定控制標(biāo)準(zhǔn)和參與政策,。④計(jì)算機(jī)自動(dòng)報(bào)警和實(shí)時(shí)控制,。即將控制標(biāo)準(zhǔn)事先輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為“控制線”，執(zhí)行中一旦出現(xiàn)差異就激活計(jì)算機(jī)自動(dòng)報(bào)警,，以及時(shí)調(diào)節(jié)或改正作業(yè),。一般對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，包括效益控制,、資產(chǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制等,。

　　1.效益控制。效益控制的目標(biāo)是以最小的資金占用和耗費(fèi)，最優(yōu)的資金投入組合，獲得最大的產(chǎn)出效益,，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是使成本最小化而利潤(rùn)最大化。包括制定計(jì)劃,、編制預(yù)算等事前控制和跟蹤計(jì)劃實(shí)施，進(jìn)行成本,、費(fèi)用指標(biāo)分解,，采用限額開支和責(zé)任會(huì)計(jì)等事中控制。利用計(jì)算機(jī)的輔助核算,，生成適合管理和控制要求的企業(yè)內(nèi)部效益控制報(bào)告,，如成本費(fèi)用報(bào)告、合同執(zhí)行報(bào)告,、責(zé)任中心報(bào)告等,。會(huì)計(jì)人員應(yīng)集中精力利用計(jì)算機(jī)的計(jì)算和處理結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，并應(yīng)對(duì)影響企業(yè)效益的主要因素進(jìn)行分析,、研究,。

　　2.資產(chǎn)控制。資產(chǎn)控制的目標(biāo)是保持資產(chǎn)實(shí)物的安全,、完整并使其保值,、增值，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo),。這種控制可以分為實(shí)物控制和價(jià)值控制兩類,。對(duì)資產(chǎn)實(shí)物的控制，主要包括不相容職務(wù)分離控制和授權(quán)審批控制,，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)管理,，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買、保管,、領(lǐng)用,、處置應(yīng)有完整記錄并定期清查和核對(duì)，還應(yīng)經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制程序和控制執(zhí)行情況實(shí)施審計(jì)控制,。資產(chǎn)的價(jià)值控制,，主要包括按資產(chǎn)保值、增值的要求實(shí)施財(cái)產(chǎn)保全控制,，根據(jù)需要采用多種折舊方法并足額提取固定資產(chǎn)折舊,，及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)大修理等，保證企業(yè)再生產(chǎn)順利進(jìn)行,。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)控制,。現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，隨時(shí)面臨著風(fēng)險(xiǎn)的困擾,。風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)是,，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)獲利目標(biāo)的前提下，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到最小,。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，具體又可分為決策失誤風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)變化風(fēng)險(xiǎn),、投資風(fēng)險(xiǎn),、籌資風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使企業(yè)偏離其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)控制可減低或消除這些風(fēng)險(xiǎn),。在具備及時(shí),、準(zhǔn)確、充分的管理會(huì)計(jì)信息和報(bào)告的基礎(chǔ)上,，利用含納市場(chǎng),、產(chǎn)品、客戶,、競(jìng)爭(zhēng)和環(huán)境因素等多重變量的各種科學(xué)的決策模型,，通過(guò)計(jì)算機(jī)反復(fù)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)以控制決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于影響收入實(shí)現(xiàn),，或者造成成本,、費(fèi)用超支等市場(chǎng)變化風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)敏感的會(huì)計(jì)信息及時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)控制,， 可在很大程度上減少此類風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失,。通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目事前進(jìn)行評(píng)價(jià)、事中密切跟蹤以及對(duì)投資效果的適時(shí)分析和調(diào)節(jié),，運(yùn)用投資評(píng)價(jià)模型和投資管理模塊,。可有效地控制投資風(fēng)險(xiǎn),�,；I資風(fēng)險(xiǎn)一方面包括籌資成本對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，另一方面也是更重要的方面,，是指由于企業(yè)融資而引起的財(cái)務(wù)狀況惡化直至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn),。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)控制和分析,，控制和調(diào)節(jié)負(fù)債資本結(jié)構(gòu),，適當(dāng)減低企業(yè)還本付息壓力，避免支付危機(jī),，以維持企業(yè)正常的能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況,。

　　由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程復(fù)雜，管理層次多樣,，會(huì)計(jì)控制也無(wú)法絕對(duì)保證企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行,、管理及會(huì)計(jì)信息處理不出一點(diǎn)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在著人為的,、非價(jià)值因素的影響,，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的“絕對(duì)自動(dòng)化”。而且,，由于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的采用增加了計(jì)算機(jī)舞弊這一不安全因素,，大大增加了企業(yè)會(huì)計(jì)控制的成本,。對(duì)于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)優(yōu)劣的判斷，不能認(rèn)為其可靠性越高越好,，而要遵循成本效益原則,，使控制成本小于不采用控制手段造成的損失。