2、改進內部治理機制,，建立多元股權結構約束機制股權過于集中往往會使大股東擁有上市公司的絕對控制權,，而這種控制權又直接表現在對董事會的操縱上。當大股東目標與公司目標之間存在沖突時,，公司行為往往會有被短期化的傾向,，甚至出現扭曲行為，容易對公司的持續(xù)發(fā)展造成沖擊,。因此,，需要建立多元股權結構約束機制。

    （二）加大對違規(guī)披露財務報告信息的處罰力度,，提高違法違規(guī)成本,。

    上市公司敢于進行違規(guī)操作，社會中介機構敢于為上市公司造假,，其主要原因是造假獲得的收益遠遠高于為此付出的成本,。對此，筆者建議對造假上市公司不僅僅要追究其經濟責任,，如沒收非法所得,、處以高額罰款、實行市場禁入等,，情節(jié)惡劣的還應追究有關當事人的刑事責任,；對參與造假的社會中介機構應予以重罰直至吊銷營業(yè)執(zhí)照，并限定相關從業(yè)人員在規(guī)定的期限內甚至永久性不得從事相關職業(yè)直至追究其刑事責任等,。與此同時,，要對因上市公司提供虛假財務報告而給投資人帶來的損失進行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生,。

    （三）加大中介機構對上市公司監(jiān)督審查的內容和范圍

    為降低審計風險和對投資人及時提供公正,、透明,、有用的信息，注冊會計師應對財務報告中的下列主要問題進行適當的評價,，以保證財務報告信息的真實性與準確性,。

    1、持續(xù)經營的能力,。持續(xù)經營是會計理論中的一個假設,，公司面對一個不斷發(fā)展變化的市場，經濟環(huán)境的變化可能會導致其經營成果的下降及資產結構的不合理,。面對這些可能發(fā)生的風險因素,，投資人需要知道的信息應包括：（1）公司目前的狀況及管理層是否采取了有效的措施：（2）面對公司出現的財務困難將如何解決，具體辦法是什么,；（3）注冊會計師對公司是否能持續(xù)經營進行所的客觀評價：（4）公司流動資產的狀況和流動負債是否已充分揭示,。

    2、關聯方交易,。關聯方交易一般只有交易形式而無或欠缺經濟實質,，它主要是管理層為達到某種目的而常用的一種交易方法。在關聯方交易中交易的價格及付款條件有時也很特殊,，注冊會計師應針對可能的關聯方交易,，重點審核：（1）公司的管理層對關聯方及關聯方交易的態(tài)度；（2）關聯方交易的目的是什么,，關聯方交易的全過程是否清楚,；（3）是否能依據交易的實質決定這一交易的會計處理方法；（4）關聯方交易的性質,、內容及關系的披露是否完整,。

    3、異常交易問題,。上市公司定期對外發(fā)布經營成果,，如果公司業(yè)績未達到預期目標，有的公司就會采用在中期或年末作重大調整,，或通過異常交易來調整財務報表,。異常交易主要包括出售非經常性營業(yè)的資產、重大或異常的期末收益,、推出新的期末促銷計劃或“處理”公司的某一部分,。這種異常交易或調整都超越了公司正常經營的范圍，公司的內部控制制度不易發(fā)揮控制作用,。因此,，對異常交易的風險應重點考核。主要有以下幾點：（1）異常交易完成的目的及產生的效益或義務是否必要,、合理,；（2）異常交易特別是在資產負債表日或前幾日完成的是否受到有效的控制,；（3）異常交易對年度或中期經營成果的影響是否很大，在財務報告上對這些異常交易是否作適當披露,；（4）對異常交易可能產生的后果是否進行了合理預計,。

    4、重要性的運用,。公司的管理層對會計師審核過程中發(fā)現的差異常以不具備重要性為由,，要求免予調整財務報表。由此可知,，重要性的判斷極為關鍵，但其判斷又具有很大的主觀性,，所以對重要性的考核應包括以下方面：（1）估計判斷的個別金額與合計金額以及其對財務報表上主要項目金額或比率是否造成重大影響,；（2）估計判斷金額是否影響公司履行債務合約的財務比率要求；（3）估計判斷金額是否有改變盈余或其他指標的趨勢,；（4）估計判斷金額如未調整,，是否會誤導報表使用者對公司運營及財務的理解。

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