任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)，政府會計研究的起點是政府會計目標(biāo)，目標(biāo)界定明確政府會計改革就有了正確的方向。否則政府會計準(zhǔn)則體系,、政府會計制度體系、政府綜合財務(wù)報告制度的建立，就可能變成“豆腐渣工程”。

    一、會計目標(biāo)研究的兩大學(xué)派

    會計目標(biāo)是指提供財務(wù)信息或編制財務(wù)報告的目的,。關(guān)于會計目標(biāo)的研究,，理論界有兩大學(xué)派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派,。受托責(zé)任學(xué)派是以資源的“委托——受托責(zé)任關(guān)系”的形成為前提,，認(rèn)為會計目標(biāo)就是向資源提供者報告資源受托管理情況，而決策有用學(xué)派是在委托——受托關(guān)系不明晰,、不直接的各種情況下,，使用者根據(jù)會計信息評價可供選擇的各種行動從而做出決策，認(rèn)為會計目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息,。

    我國市場經(jīng)濟體制改革至今,，政府與市場的分工已日趨明確，政府的職能是提供公共物品和公共服務(wù),，完成政府職能需要消耗一定的資源,，由政府代表國家意志行使公共財政資源的籌集、使用和管理的權(quán)力,，所以必須受到資源提供者（社會公眾）及其代表,、國家法令、合同協(xié)議及其他約定的限制,，必須對資源使用的效果性,、效率性和經(jīng)濟性負(fù)責(zé)，人民與政府之間存在著一種委托與受托的關(guān)系,。由于委托——受托關(guān)系明晰且直接,，所以界定政府會計目標(biāo)應(yīng)堅持受托責(zé)任觀,。

    二、現(xiàn)行預(yù)算會計目標(biāo)存在的問題

    （一）預(yù)算會計信息使用者的界定過于狹窄

    現(xiàn)行預(yù)算會計制度確定的預(yù)算會計信息的使用者僅限于上級財政部門及本級政府（總預(yù)算會計）,，或有關(guān)方面及單位管理者（行政事業(yè)單位會計）,，而把其他當(dāng)然的預(yù)算會計信息使用者排除在外，如人民代表大會代表,、社會公眾以及其他受政府財政活動影響的人群,。財政是政府利用強制權(quán)力籌集、使用和分配國家資財?shù)幕顒�,，這種權(quán)力是人民賦予政府的,，使用和分配國家資財?shù)哪康氖怯糜诒Ｕ虾驮鲞M人民利益的。因此,，反映國家財政活動的預(yù)算會計信息最重要的使用者應(yīng)該是人民或他們選出的代表,。把這部分當(dāng)然的使用者排除在預(yù)算會計信息使用者之外，就不可能使預(yù)算會計制度的設(shè)計考慮他們對預(yù)算會計信息的需要,，實際上剝奪了他們對國家財政活動的發(fā)言權(quán)和知情權(quán),。

    （二）對現(xiàn)有使用者需要的信息概括過于籠統(tǒng)

    規(guī)定的信息使用者范圍非常狹窄，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度也沒有清晰地用準(zhǔn)確的術(shù)語概括這些使用者對預(yù)算會計信息的需要,，而是用“財政管理”（總預(yù)算會計）,、“了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況”、“加強內(nèi)部經(jīng)營管理”（行政事業(yè)單位會計）等本身含義模糊,、可以做各種解釋的詞語來描述使用者的需要,。這樣描述的會計目標(biāo)實際上不可能明確指引預(yù)算會計制度的設(shè)計。

    三,、完善政府會計目標(biāo)的思考

    （一）現(xiàn)階段我國政府會計改革應(yīng)該主要強調(diào)以下幾類信息使用者及其信息需求

    第一,，人民代表大會。我國一切權(quán)力屬于人民,，人民代表大會授權(quán)政府及其單位管理公共財政資源和公共事務(wù),，政府有義務(wù)對公共事務(wù)的管理以及公共資源的使用情況向人大提供說明，人大是政府財務(wù)信息的主要使用者,。

    第二,，政府內(nèi)部管理人員及上級政府。內(nèi)部管理人員,、政策制定人員和行政管理人員也是政府財務(wù)信息的使用者,，他們的有些需求也可以通過通用財務(wù)報告得到滿足。但是,，管理人員還需要另外的信息,，如特定活動和作業(yè)的成本信息，以便有效地履行他們的管理責(zé)任。

    第三,，國際組織和其他政府,。隨著經(jīng)濟全球化的趨勢，政府行為需要進一步得到規(guī)范,，政府在市場經(jīng)濟中的作用要更加符合國際慣例,，政府財務(wù)報告應(yīng)該滿足這一方面的需要。另外,，國際組織和其他政府同時也可能是政府財務(wù)資源的提供者,，他們同其他的資源提供者一樣關(guān)心政府的財務(wù)狀況。

    （二）為有秩序地構(gòu)建政府會計體系,，我國政府會計的目標(biāo)可劃分為基本目標(biāo),、中級目標(biāo)和最高目標(biāo)三個層次

    1.政府會計的基本目標(biāo)，即檢查,、防范舞弊和貪污,，以保護公共財政資金的安全，確保政府和政府部門對預(yù)算依從等合規(guī)性受托責(zé)任的實現(xiàn),。關(guān)注過程強調(diào)內(nèi)部受托責(zé)任,，政府會計需要加強預(yù)算控制并提供符合性報告來實現(xiàn),。自2000年以來,，我國相繼推出了包括事前的部門預(yù)算編制、事中的政府采購和國庫集中支付制度為核心的財政支出制度改革,，目的也是為了強化對政府預(yù)算和單位預(yù)算的控制和管理,。而近幾年的“審計風(fēng)暴”則表明了我國公共部門的預(yù)算和財務(wù)管理的合規(guī)性仍存在很多問題，預(yù)算軟化現(xiàn)象嚴(yán)重,。政府會計的基本目標(biāo)恰好可以順應(yīng)財政支出制度改革的要求,，有效配合三大制度改革，強化政府財政支出管理,。

    2.政府會計的中級目標(biāo),，即促進健全的公共部門財務(wù)管理和績效管理，關(guān)注業(yè)績受托責(zé)任和項目受托責(zé)任,，也強調(diào)內(nèi)部受托責(zé)任,。應(yīng)當(dāng)在政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的基礎(chǔ)之上，擴大政府會計核算對象,，加強對國有資產(chǎn)管理,，防止國有資產(chǎn)流失，強化政府債務(wù)管理,，防范財政風(fēng)險,，建立政府成本會計系統(tǒng)，甚至是政府管理會計系統(tǒng)，以強化政府的受托責(zé)任績效,。當(dāng)前在國際新公共管理運動的影響下,，要求政府及政府部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更多的績效性受托責(zé)任，即政府管理和使用資源應(yīng)具經(jīng)濟性,、效率性和效果性,。政府會計的中級目標(biāo)恰能反映這一時代的要求，有效提高政府對受托資源的管理和使用績效,。

    3.政府會計的最高目標(biāo),，即促進政府履行全面公共受托責(zé)任。這是政府會計對外報告職能的體現(xiàn),，為此應(yīng)當(dāng)建立會計基礎(chǔ)恰當(dāng),、會計對象全面的政府財務(wù)報告制度，提供政府受托資源的管理和使用情況,，以解脫政府對社會的公共受托責(zé)任,，但要注意使用者的理解和容納能力。政府會計的三個目標(biāo)之間是依次遞進的關(guān)系,。政府會計只有同時滿足了這三層目標(biāo),，才能滿足有效政府的信息需求，實現(xiàn)更大程度的公眾控制,，降低行政成本,，提高政府效率。