目前,，我國(guó)會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)目標(biāo)的諸多理論問(wèn)題上存在認(rèn)識(shí)不一,，甚至認(rèn)識(shí)模糊的現(xiàn)象，本文針對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義,、會(huì)計(jì)目標(biāo)的體系結(jié)構(gòu),、會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位思路以及現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)確立的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀闡述了自己的看法，旨在進(jìn)一步澄清這些問(wèn)題,，增強(qiáng)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的科學(xué)性和嚴(yán)密性。

    一,、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義

    有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義,，在我國(guó)會(huì)計(jì)界可謂見(jiàn)仁見(jiàn)智。葛家澍教授認(rèn)為：為提高社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)效益而做出一切經(jīng)濟(jì)決策所必需的（有用的）財(cái)務(wù)信息及與之有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)信息,，就是社會(huì)主義制度下的會(huì)計(jì)主要目標(biāo),，即基本任務(wù)。

    陳毓圭,、楊小舟教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)的目的或宗旨,，是一定時(shí)間一定條件下，人們從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所追求和希望達(dá)到的預(yù)期效果,。

    孟凡利教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的必然趨勢(shì),，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)，表現(xiàn)為預(yù)期應(yīng)達(dá)到的目的,。

    羅勇,、李定清教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)是指對(duì)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)和量的要求，不同的會(huì)計(jì)工作就有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo),。

    魏明海,、龔凱頌教授認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。它是會(huì)計(jì)基本理論的中心,，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),。

    比較分析上述各種觀點(diǎn)，不難看出需要在理論上澄清的問(wèn)題：（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)是否就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),；（2）會(huì)計(jì)目標(biāo)是否等同于會(huì)計(jì)目的,；（3）會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)任務(wù)的關(guān)系。

    關(guān)于第一個(gè)問(wèn)題,，筆者的看法是,，在現(xiàn)有的中外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，人們之所以將“會(huì)計(jì)目標(biāo)”與“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)”,、“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”以及“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”等詞語(yǔ)混同使用,，主要原因是現(xiàn)代會(huì)計(jì)雖然被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支,，但從它們各自所涉及的利害關(guān)系人以及各利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)的要求和關(guān)注程度來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遠(yuǎn)高于管理會(huì)計(jì),�,；�于��(shí)踐對(duì)理論的需求考慮，會(huì)計(jì)研究者自然會(huì)投入更多的力量,，將會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究聚焦于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),，而管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的困惑則更加淡化了人們對(duì)其目標(biāo)的關(guān)注。因此,，在會(huì)計(jì)界將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)視同為會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行研究,，甚至在一定環(huán)境下將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)也就不足為怪。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,，其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否主要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映,，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，這就進(jìn)一步導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)即是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)即是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的說(shuō)法,，而徹底忘卻了三者之間邏輯上的包容關(guān)系和內(nèi)容上的差別。事實(shí)上,，不同的會(huì)計(jì)工作必然有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo),，如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)界定為提供使用者決策所需要的信息，那么管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合既定方案,。這就是說(shuō),，嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)目標(biāo)絕不等于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，更不是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo),。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)只不過(guò)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要組成部分或者說(shuō)是核心內(nèi)容,。

    關(guān)于第二個(gè)問(wèn)題，筆者的看法是,，研究者們之所以將會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)目標(biāo)混同使用,，與國(guó)際上權(quán)威會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)二者不加以區(qū)分直接相關(guān)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中,，都將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)視為同一概念,。事實(shí)上，會(huì)計(jì)目的（Accounting purpose）并不等于會(huì)計(jì)目標(biāo)（Accounting objective）因?yàn)椋海?）從詞義上講,，目的是指行為的意圖,，而目標(biāo)則是指目的的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)可以測(cè)量,，但目的無(wú)法測(cè)量,。通俗地講，目的反映某種行為的原因，目標(biāo)則是該種行為期望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn),，二者之間表現(xiàn)為抽象與具體的關(guān)系,。（2）從會(huì)計(jì)角度講，會(huì)計(jì)目的是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因,，沒(méi)有明確目的的會(huì)計(jì)系統(tǒng)將不復(fù)存在,，而會(huì)計(jì)目標(biāo)則是會(huì)計(jì)行為期望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有明確目標(biāo)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)將失去運(yùn)行方向,。（3）會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)行為的期望標(biāo)準(zhǔn),，既受會(huì)計(jì)目的決定，又受會(huì)計(jì)職能制約,。因此,，會(huì)計(jì)目標(biāo)必須反映和服務(wù)于會(huì)計(jì)目的，否則會(huì)動(dòng)搖會(huì)計(jì)系統(tǒng)的根本,，同時(shí)絕不能超越會(huì)計(jì)的職能范圍,，否則會(huì)使期望變成空想。

    關(guān)于第三個(gè)問(wèn)題,，根據(jù)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)任務(wù)是“指定擔(dān)任的工作，或指定擔(dān)負(fù)的責(zé)任”的解釋,。筆者認(rèn)為,，會(huì)計(jì)任務(wù)應(yīng)當(dāng)是指定會(huì)計(jì)擔(dān)任的工作或擔(dān)負(fù)的責(zé)任，其任務(wù)的多少和責(zé)任的大小,，既取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的要求和人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)知程度,，也受制于會(huì)計(jì)自身的發(fā)展水平。進(jìn)一步講,，會(huì)計(jì)任務(wù)的確定不僅取決于經(jīng)濟(jì)管理的要求,，而且受到會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)對(duì)象的制約，會(huì)計(jì)只能完成與其職能和對(duì)象相關(guān)聯(lián)的任務(wù),，而不能超越這個(gè)范圍,。因此，會(huì)計(jì)任務(wù)與會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然都是主觀愿望見(jiàn)之于客觀現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)物,，都是人們基于會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)對(duì)象對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求,，一定程度上都能作為會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)依據(jù)，但二者的差別顯而易見(jiàn)：一是側(cè)重點(diǎn)不同,，會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果的約束和要求,，會(huì)計(jì)任務(wù)更強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程的約束和要求；二是內(nèi)容結(jié)構(gòu)不同,，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性,，在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中基本目標(biāo)制約具體目標(biāo)，而會(huì)計(jì)任務(wù)則更多表現(xiàn)為并立性，各項(xiàng)任務(wù)之間缺乏制約關(guān)系,；三是出發(fā)點(diǎn)不同,，會(huì)計(jì)目標(biāo)一般將保護(hù)公眾利益作為研究和制定的出發(fā)點(diǎn)，而會(huì)計(jì)任務(wù)更強(qiáng)調(diào)國(guó)家利益和企業(yè)利益的保護(hù),。

    綜上所述,，應(yīng)將會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為：人們?cè)谔囟〞?huì)計(jì)環(huán)境下構(gòu)建會(huì)計(jì)模式、從事會(huì)計(jì)實(shí)踐,、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的所期望達(dá)到的境界和標(biāo)準(zhǔn),，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向和歸宿。

    二,、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的體系結(jié)構(gòu)

    理論界有三種看法：一是將會(huì)計(jì)目標(biāo)體系劃分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次,；二是在總體目標(biāo)和具體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo),，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的前提,；三是將提供會(huì)計(jì)信息作為第一層次目標(biāo)，將提供信息的主體,、方式及信息質(zhì)量作為第二層次的目標(biāo),。筆者認(rèn)為：具體目標(biāo)已經(jīng)涵蓋了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，沒(méi)有必要將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)作為獨(dú)立的層次,。至于第三種觀點(diǎn),，明顯是站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)而不是從會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度提出的。因此,，將會(huì)計(jì)目標(biāo)體系劃分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次較為科學(xué)合理,。

    會(huì)計(jì)總體目標(biāo)亦稱(chēng)基本目標(biāo)，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo),，在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占據(jù)統(tǒng)馭地位,，具有導(dǎo)向作用，是會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的抽象與概括,，決定會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的內(nèi)容并檢驗(yàn)其實(shí)現(xiàn)程度,。會(huì)計(jì)具體目標(biāo)是在會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的制約下，從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所應(yīng)達(dá)到的具體要求,。它在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中處于基礎(chǔ)地位,，是會(huì)計(jì)總體目標(biāo)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的具體反映和詳細(xì)說(shuō)明，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)最直接的要求,，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的前提和途徑,。

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