現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容,，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤,。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程,�,？谠E的具體內(nèi)容如何理解,，我們在口訣后邊詳細(xì)闡述,。

    看到收入找應(yīng)收,，未收稅金分開走,。

    看到成本找應(yīng)付,，存貨變動莫疏忽。

    有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找,。

    財務(wù)費用有例外,，注意分出類別來。

    所得稅你直接轉(zhuǎn),，營業(yè)外找固資產(chǎn),。

    壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷,。

    為職工支付有多少,，單獨處理分類思考。

    解釋：第①句話針對銷售商品,，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以,，我們看到營業(yè)收入,，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）,。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分,，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外,，有關(guān)貼現(xiàn)的處理,，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn),，貼現(xiàn)息為1萬元,。但是從期初，期末的報表看,，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動,，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元,。

    第②句“看到成本找應(yīng)付,，存貨變動莫疏忽”告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目,，同時考慮存貨的期初,，期末變動值，看是否與此項目有關(guān),，有關(guān)的調(diào)整,。

    第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來,。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備,，待攤費用，累計折舊,，無形資產(chǎn)攤銷,，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）

    第④句“財務(wù)費用有例外,，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息,。

    第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),，營業(yè)外收入,，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈,，盤虧那來的,，自然就要找固定資產(chǎn)了。

    第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量,，那么就反向抵回來就可以了,。

    第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊,，需單獨核算,。

    總的來說，有三項需要注意的：①在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時,，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金,。②在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時,，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊,，應(yīng)付工資,，應(yīng)付福利費，待攤費用,，應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）,。③在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容,。壞賬準(zhǔn)備,，待攤費用，累計折舊,，應(yīng)付管理人員工資,，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷,。

    大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律,。①與損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤,。固定資產(chǎn)（4項）：減值準(zhǔn)備，折舊,，處置損失,，報廢損失。無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷,。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用,，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用,，實際做題時一定要留意,。）投資損失、預(yù)提費用,、待攤費用,。②與損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款,，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付,，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤,；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時,，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目,。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少,、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少,，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加,，其他各項都仿照進(jìn)行處理,。