[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線高會頻道提供高級會計(jì)師職稱論文：圖書出版企業(yè)增值稅的財務(wù)稅務(wù)籌劃,。

　　【摘 要】 圖書出版企業(yè)為了在激烈的市場競爭中更好地發(fā)展,，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，進(jìn)行其主要稅種——增值稅的稅務(wù)籌劃非常必要,。但目前我國圖書出版業(yè)整體稅務(wù)籌劃水平較低,，文章根據(jù)圖書出版企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍，對其主要的稅種——增值稅從六個方面進(jìn)行了稅務(wù)籌劃,，為圖書出版企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,，提高其競爭力提供借鑒。

　　【關(guān)鍵詞】 圖書出版企業(yè),； 增值稅,； 稅務(wù)籌劃

　　中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）31-0080-03

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,，在居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)中,，居民文化消費(fèi)需求所占的比例逐年上升，這為我國圖書出版企業(yè)提供了市場空間,。然而,，圖書出版企業(yè)間的競爭也很激烈，為了在激烈的市場競爭中更好地發(fā)展,，就要在獲取的收入一定的同時,，盡可能地減少自己各項(xiàng)支出，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤,。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃,，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化無疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大,，因而對圖書出版企業(yè)的增值稅進(jìn)行籌劃很有必要,。

　　一、增值稅稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)

　�,。ㄒ唬┖戏���(biāo)準(zhǔn)

　　符合法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的要求,。由于我們國家是成文法系，稅法對各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定,，要求相關(guān)企業(yè)納稅時必須遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī),。所以任何企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定,，也就是說不得與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相違背,。如果違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為,。

　�,。ǘ�）��(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

　　經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本,，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃的凈收益大于零,。這樣的稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說才有經(jīng)濟(jì)價值，才有利于企業(yè)的發(fā)展,，才有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo),。

　　（三）及時調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)

　　稅務(wù)籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下,，根據(jù)企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營范圍,、經(jīng)營方式而進(jìn)行的。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,，稅收法律環(huán)境也會隨之發(fā)生變化,，企業(yè)必須根據(jù)新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化,。因而針對同一類型的企業(yè)在不同時期所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案可能差別很大,。如果不能根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化及時調(diào)整籌劃方案，原來的稅務(wù)籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為,。

　�,。ㄋ模┤�面性��(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系,，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,，應(yīng)全面考慮企業(yè)應(yīng)繳納的所有的稅種，進(jìn)行整體籌劃,，防止顧此失彼,，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最輕。同一個稅種在不同的納稅期間會有一定的聯(lián)系,，因此在對同一稅種進(jìn)行籌劃時,，要從整體出發(fā)全面考慮。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,，應(yīng)根據(jù)企業(yè)某一個階段的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃,，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

　　二,、稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)

　�,。ㄒ唬┵Y源稀缺理論

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)對于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對稀缺論”,，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對稀缺論”,。資源的稀缺性要求我們對資源的使用應(yīng)以效益為原則,，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下,，努力優(yōu)化企業(yè)財務(wù)資源,，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對稀缺資源,，而納稅義務(wù)是對現(xiàn)金流量的剛性約束力,，即要用現(xiàn)金來支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用,，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下,，努力實(shí)現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價格最小，也就是支付的稅金最少,。

　�,。ǘ�）公共財政理��

　　公共財政理論認(rèn)為，政府向社會提供公共產(chǎn)品,，以滿足社會公眾的需要,。而稅收可以理解為社會公眾享受公共產(chǎn)品所付出的代價。由于政府提供的公共產(chǎn)品具有外部性,，即享受國家提供的公共產(chǎn)品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無關(guān),，即使沒有繳納稅金也可以享受國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于在公共產(chǎn)品上“搭便車”現(xiàn)象的存在,，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),，即盡可能爭取晚納稅,、少納稅,，甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共產(chǎn)品,。因此,，很多企業(yè)都選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　�,。ㄈ�）博弈理��

　　“博弈指在一定條件約束下,，各參與方之間的行為具有相互作用時，各參與方根據(jù)所掌握的信息,，作出有利于自己決策的一種行為,，以實(shí)現(xiàn)其自身利益最大化和風(fēng)險成本最小化�,！倍愂盏恼骷{雙方之間關(guān)系其實(shí)也是一種博弈,，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身價值的最大化,，在選擇與運(yùn)用稅收政策中有著明顯的博弈特征,，征納雙方之間關(guān)系中的納什均衡是一種動態(tài)的平衡,，即利益主體的理性自利機(jī)制一般會在一定規(guī)范下與公共利益達(dá)成一致。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,，一方面可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的,，另一方面通過征納雙方之間的博弈，可以使國家及時發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方,，以便在下次修改稅法時完善稅制,。

　　三、圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法

　　增值稅稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)不是簡單地納稅最晚,、納稅最少,，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過選擇有利于企業(yè)的稅收政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化,。從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益來看,，企業(yè)稅后收益是用利潤衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時間價值,，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切,。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)在價值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務(wù)籌劃方案的選擇結(jié)合利潤和凈現(xiàn)金流量衡量,。增值稅稅務(wù)籌劃的方法有很多,，結(jié)合圖書出版業(yè)的實(shí)際情況，圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法有以下幾種：

　�,。ㄒ唬├�用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策

　　免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件,，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長,。盡量把納稅人從事的活動變?yōu)槊舛惢顒�,。圖書出版企業(yè)一般都會有一部分滯銷圖書存在，如果自己銷售滯銷的圖書就要繳納增值稅,，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷售古舊圖書就可以免繳增值稅,，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書出版企業(yè)成立一個附屬公司,，該公司的業(yè)務(wù)范圍為收購銷售廢舊圖書,，也就是先把圖書出版企業(yè)的滯銷圖書收購，然后再銷售給消費(fèi)者,。對企業(yè)來說,，雖然銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司和消費(fèi)者都要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但企業(yè)銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司的價格一般比售給消費(fèi)者的價格要低,，因此銷項(xiàng)稅也少,。所以從整體來看，出版社成立廢舊圖書經(jīng)營公司,，企業(yè)先把滯銷書賣給廢舊圖書經(jīng)營公司,，然后再由廢舊圖書經(jīng)營公司銷售舊書,，這種方式對企業(yè)來說可以達(dá)到減少增值稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,。

　�,。ǘ�）利用特殊的銷售方式如變實(shí)物折扣為價格折扣銷售

　　“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實(shí)就是量大從優(yōu),，也就是購買方一次性購買的數(shù)量越大,，銷售方給購買方越多的價格折扣。納稅人銷售貨物,，如果采用價格折扣方式,，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實(shí)物折扣就不能抵扣,，且該實(shí)物的價款應(yīng)按視同銷售繳納增值稅,。”根據(jù)此規(guī)定,，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù),，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實(shí)物折扣換算為等價的價格折扣,，這樣對于購買方來說,，購買貨物的價格和實(shí)物折扣時一樣，對企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣,，但增值稅負(fù)反而比原來降低了,，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實(shí)物折扣換算為等價的價格折扣對企業(yè)來說是有利的,。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為T,，原來每件貨物的價格為P元，原來的銷售方式為買10件送X件,，如果換算為等價的折扣銷售相當(dāng)于以每件的價格折扣銷售10+X件,，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅X·P·T元，城建稅,、教育費(fèi)附加也會相應(yīng)減少,，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加,。

　　（三）納稅期限屆滿時納稅

　　納稅期限屆滿時納稅是一種相對節(jié)稅的方法,，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi),，充分利用資金的時間價值,，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時才繳納增值稅款,。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對數(shù)額沒有減少,，但卻利用了資金的時間價值減少了其相對數(shù)額，實(shí)際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān),。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),，如果發(fā)生通貨膨脹,，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實(shí)際稅負(fù),，增加了現(xiàn)金流量。

　�,。ㄋ模┘{稅人身份選擇

　　增值稅法按照經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法,，對小規(guī)模納稅人采用簡易辦法對其征收增值稅,。由于對兩類納稅人征稅方法不同，所以對同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份,，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定,，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇對自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份,，以使自己的稅后收益最大化,。

　　（五）利用廣告業(yè)務(wù)

　　圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書,、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時,，其購進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按廣告版面占整個出版物版面的比例來計(jì)算,。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計(jì)算：

　　當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額×

　　在圖書出版企業(yè)各項(xiàng)銷售收入一定的情況下,，銷項(xiàng)稅額一定,，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多,，應(yīng)納的增值稅越少,，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多。假設(shè)A為廣告的版面占整個版面的比例,，B為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例,，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案,，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-min（A，B））,，即：

　　若A>B，則min（A,，B）=B,，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B）,，則此時不提供廣告的版面占整個版面的比例繳納的增值稅會比較少,，凈現(xiàn)金流量比較多,；

　　若A

　　若A=B,，則min（A，B）=A=B,，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-A）=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時是否提供廣告的版面占整個版面的比例對企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。

　　納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營狀況來判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例,，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果,，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量,。

　�,。�六）選擇委托加工圖書方式

　　“委托加工業(yè)務(wù)通常是指委托方提供主要的原材料,，而受托方只是代墊部分輔料,，為委托方進(jìn)行加工,，并收取加工費(fèi),。如果受托方提供主要的原材料并進(jìn)行加工業(yè)務(wù)，那么無論在會計(jì)上如何處理,，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品銷售征收增值稅�,！睂σ呀�(jīng)編輯好的圖書,、雜志等,，出版企業(yè)在需要印刷時可以采用兩種方式：一種方式是由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷,，另一種方式是由印刷廠購買紙張并印刷,。

　　假設(shè)某出版社銷售一批圖書取得含稅收入為X元,，該批圖書可以通過兩種方式獲得,，第一種方式下出版社支付的原材料和加工費(fèi)合計(jì)為Y元,，第二種方式下由印刷廠自己購買原材料并印刷，出版社需要支付給印刷廠Z元,，則兩種方式下的現(xiàn)金流分別為：

　　通過比較上面兩種方式得到：

　　當(dāng)×17%>×13%時,，即Y>0.792Z時，第一種方式繳納的增值稅少,，增值稅的稅負(fù)較輕,，進(jìn)而企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也相對減少，企業(yè)的利潤相對較多,；

　　當(dāng)×17%-Y>×13%-Z時,，即Y<1.035Z時，第一種方式的現(xiàn)金流較大,。

　　當(dāng)0.792Z

　　當(dāng)Y<0.792Z時,，第二種方式繳納的增值稅較少，導(dǎo)致企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加等減少,，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤增加,。但第一種方式的現(xiàn)金流較大，企業(yè)可以綜合考慮目前利潤和現(xiàn)金流哪個對企業(yè)來說更重要,，如果利潤的增加更重要,，則此種情況下選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷,。如果現(xiàn)金流對企業(yè)來說更重要,，則此種情況下選擇第一種方式,，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷,。

　　當(dāng)Y>1.035Z時,，第一種方式繳納的增值稅較少，增值稅的稅負(fù)較輕,，利潤較大,。但第二種方式的現(xiàn)金流較大,，分析同上,，此時企業(yè)可以綜合考慮現(xiàn)金流和利潤對企業(yè)來說哪個更重要,，如果現(xiàn)金流更重要,，則此時選擇選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷,。如果利潤對企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式,，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷,。

　　當(dāng)Y=0.792Z時,，第一種方式和第二種方式的稅負(fù)相同，但第一種方式下企業(yè)的現(xiàn)金流量較大,，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

　　當(dāng)Y=1.035Z時,，兩種方式的現(xiàn)金流相同，但第一種方式增值稅的稅負(fù)較輕,，由此企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加會相對少些,，企業(yè)的利潤會比第二種方式多些,，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷,。

　　綜上可得，當(dāng)0.792Z≤Y≤1.035Z時,，選擇第一種方式,，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷,，其他情況下,，企業(yè)可以綜合目前利潤和現(xiàn)金流哪個對企業(yè)來說更重要,，如果利潤的增加更重要，則此種情況下選擇第二種方式,，即由印刷廠自己購買原材料并印刷,。如果現(xiàn)金流對企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式,，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷,。

　　本文從六個方面提出了出版企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的思路，讓出版企業(yè)從稅收角度出發(fā)來安排其生產(chǎn)經(jīng)營活動,，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),，實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時期的目的，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,，使企業(yè)在激烈的競爭中更好更快地發(fā)展,。

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