[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線高會頻道提供高級會計(jì)師職稱論文：學(xué)�,；锸池�(cái)務(wù)審計(jì)案例分析,。

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　　學(xué)�,；锸池�(cái)務(wù)審計(jì)案例分析

　　[案例背景]

　　為加強(qiáng)中小學(xué)食堂管理,，2010年11月2日江蘇省教育廳、江蘇省財(cái)政廳下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理的意見》,，2013年9月7日江蘇省教育廳又下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中小學(xué)食堂管理切實(shí)維護(hù)師生權(quán)益的通知》,。兩份文件下發(fā)后，省內(nèi)各地教育系統(tǒng)能認(rèn)真組織學(xué)習(xí),，領(lǐng)會文件精神,，加強(qiáng)學(xué)校食堂管理,，不斷提高伙食質(zhì)量。但在有些地方仍有部分學(xué)校不顧中央和省市有關(guān)文件規(guī)定,，大額,、高比例侵占、挪用學(xué)生伙食費(fèi),，嚴(yán)重侵害了廣大師生的合法權(quán)益,，損害了學(xué)生的身心健康。就在不久以前,，筆者剛收到教育局領(lǐng)導(dǎo)交辦的案件,，徹查我縣××學(xué)校2014年秋季的伙食賬，原因是該校被群眾舉報(bào)變通伙食支出,，侵占學(xué)生伙食費(fèi)用于發(fā)放教職工福利,、獎(jiǎng)金和支付學(xué)校招待費(fèi)等支出。但初步核查該�,；锸迟~,，從賬面上并沒有發(fā)現(xiàn)明顯問題，那么如果真如舉報(bào)者所說又如何進(jìn)行審計(jì)呢,？對此筆者陷入了沉思,。

　　[審計(jì)過程及方法]

　　（一）審計(jì)思路的確定

　　對照國家,、省市縣有關(guān)學(xué)校食堂管理的文件要求,，重點(diǎn)從兩個(gè)層次進(jìn)行審計(jì)：一是支出的真實(shí)性；二是支出的合法性,。對于真實(shí)性的支出判斷其合法性,，這比較簡單，關(guān)鍵是怎樣甄別出不真實(shí)的支出,。為此筆者打算從“小金庫”的形成機(jī)理入手進(jìn)行調(diào)查,。根據(jù)分析，食堂“小金庫”的形成方式主要有以下幾種：①學(xué)校收取的伙食費(fèi)未按規(guī)定及時(shí),、足額入賬,，體外循環(huán)形成“小金庫”；②食堂采購的物資價(jià)格虛高,，非批發(fā)價(jià),，達(dá)到或超過市場零售價(jià)，虛增的采購價(jià)形成“小金庫”,；③肉類,、菜類、糧食等原材料耗用數(shù)量虛增，超過實(shí)際需要,，虛增的耗用量形成“小金庫”,；④結(jié)余的伙食費(fèi)假退給學(xué)生，賬上已退實(shí)則沒有退還的款項(xiàng)形成“小金庫”,；⑤虛報(bào)食堂聘用的臨工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn),，虛報(bào)工人的工資形成“小金庫”等。

　�,。ǘ�）具體審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的運(yùn)用

　　1.常規(guī)審計(jì),。

　　（1）調(diào)查法

　�,、賹�(shí)地調(diào)查：在未事先通知學(xué)校的情況下于學(xué)生就餐時(shí)間到學(xué)校餐廳實(shí)地查看學(xué)生就餐情況,，了解學(xué)校伙食質(zhì)量,，眼見為實(shí),，這是最客觀的調(diào)查。另外為了解主要原材料的市場行情,，還需到農(nóng)貿(mào)市場,、超市等地進(jìn)行市場調(diào)查，走訪賣家,，獲取第一手價(jià)格資料（注：主要原材料的市場價(jià)格筆者從2013年起每月記錄一次,，有歷史資料）。

　�,、趩柧碚{(diào)查：事先設(shè)置一份表格,，主要內(nèi)容是近一個(gè)星期學(xué)校每天的菜單，讓學(xué)生選擇填寫每天學(xué)校消耗的主要食材和判斷當(dāng)天的伙食質(zhì)量,，為方便調(diào)查,，調(diào)查對象最好為中、高年級學(xué)生（低年級學(xué)生可能會記憶不清）,，伙食質(zhì)量分為好,、一般、較差三個(gè)等級,。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果判斷學(xué)�,；锸车馁|(zhì)量，并與學(xué)校已上報(bào)的每日采購清單進(jìn)行比較,，以判斷采購和支出的真實(shí)性,。

　　③電話調(diào)查：主要向?qū)W生家長查詢是否知道學(xué)�,；锸城闆r、伙食費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)、伙食費(fèi)退還,、困難學(xué)生伙食補(bǔ)助的發(fā)放等情況,。另外有時(shí)無法到實(shí)地調(diào)查物資采購價(jià)，可電話詢問銷售方,。

　�,。�2）與師生座談

　　到學(xué)校走訪，與師生座談,，事先消除他們的后顧之憂,，請他們真實(shí)反映學(xué)校伙食情況,，并提出自己的意見和建議,。

　　2.重點(diǎn)分析。

　�,。�1）計(jì)算算術(shù)平均數(shù)

　　根據(jù)學(xué)校所提供的會計(jì)資料,，將學(xué)校食堂一定時(shí)期內(nèi)（通常為一周五個(gè)伙食日）耗用的主要原材料（米、面,、油,、肉、蛋等）的數(shù)量按伙食人數(shù)和伙食天數(shù)進(jìn)行平均,，求得主要原材料的人均日消耗量,。有的學(xué)校食堂除了實(shí)行包餐制外還可能存在刷卡、飯菜票或現(xiàn)金結(jié)算的方式,，這時(shí)學(xué)生人數(shù)是動態(tài)的,、不固定的，無法按以上辦法求出平均數(shù),。這時(shí)可以采用合適的方法（比如按非包餐制伙食收入占全部伙食收入的比例）將非包餐制師生所耗用的原材料數(shù)量扣除,，剩余包餐制學(xué)生消耗量，進(jìn)而就可以按包餐制學(xué)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)了,。

　�,。�2）比較

　　將用以上方法求得的平均數(shù)（賬面上的歷史數(shù)據(jù)）與實(shí)地調(diào)查所獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以判斷支出的真實(shí)性,。實(shí)際操作時(shí)由于是將歷史數(shù)據(jù)與當(dāng)前調(diào)查出的即時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,，可能由于時(shí)滯原因?qū)е驴杀刃圆蛔悖�但只要增加調(diào)查的頻率,，提高調(diào)查的準(zhǔn)確性,，可以用調(diào)查出的樣本數(shù)據(jù)代替總體數(shù)據(jù)。

　�,。ㄈ�）審��(jì)資源配置

　　我縣教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)室現(xiàn)有審計(jì)人員3人,，為組織好本次學(xué)�,；锸迟~審計(jì)工作，高質(zhì)量完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù),，審計(jì)工作開展前,，審計(jì)室領(lǐng)導(dǎo)對本次審計(jì)工作進(jìn)行了分工，由其本人任審計(jì)組長,，總體負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)組織和協(xié)調(diào)工作,。A,B審計(jì)員共同負(fù)責(zé)調(diào)查、走訪和問卷工作,，收集有關(guān)調(diào)查資料,，協(xié)助組長組織審計(jì)的具體實(shí)施。B審計(jì)員負(fù)責(zé)審計(jì)收入,、支出相關(guān)內(nèi)容,；分析有關(guān)數(shù)據(jù)，編制審計(jì)報(bào)告等,。

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　　1.核實(shí)伙食收費(fèi)。要求學(xué)校編報(bào)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)表,，主要內(nèi)容有：各年級伙食標(biāo)準(zhǔn),、各班伙食人數(shù)、應(yīng)收伙食費(fèi)總額,、實(shí)收伙食費(fèi)總額,、伙食減免數(shù)和緩繳數(shù)、上繳財(cái)政專戶數(shù),、有關(guān)人員簽字等,。根據(jù)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)表、收費(fèi)票據(jù)和銀行對賬單等資料對各班伙食費(fèi)收繳情況進(jìn)行核對,，看是否存在所收繳的伙食款未及時(shí),、足額入賬的現(xiàn)象。

　　2.突擊檢查,。如檢查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金,、庫存材料實(shí)際數(shù)量與調(diào)整后的賬面數(shù)量進(jìn)行對比，如果二者不一致,，數(shù)額較大的盤虧或盤盈均可能是私設(shè)“小金庫”所為,，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題后，進(jìn)而順藤摸瓜找出所需線索,。

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　　1.被審計(jì)單位負(fù)責(zé)食堂的有關(guān)員集體舞弊、統(tǒng)一口徑,，拒不承認(rèn)有關(guān)問題或拒不提供真實(shí)的會計(jì)資料,。

　　2.食堂所取得的有關(guān)票據(jù)大多為學(xué)校自制票據(jù)或銷售方提供的白條據(jù),，無法判別支出的真實(shí)性。

　�,。�六）解決方案

　　主要的解決方案我們稱之為“迂回戰(zhàn)術(shù)”,，該戰(zhàn)術(shù)和數(shù)學(xué)或邏輯上的反證法在內(nèi)涵上具有一致性,。即首先假定學(xué)校所提供的會計(jì)資料全部是“真實(shí)的”,，然后審計(jì)人員根據(jù)這些所謂的“真實(shí)的”資料進(jìn)行分析判斷，將所得結(jié)果與實(shí)際情況進(jìn)行比對,，從中發(fā)現(xiàn)異常情況,，根據(jù)異常情況再逆推出會計(jì)資料并非是全部真實(shí)的。然后要求學(xué)校提供真實(shí)的會計(jì)資料,，如果學(xué)校拒不提供,，也可像稅務(wù)部門核定有關(guān)納稅情況一樣根據(jù)所獲取的資料推定學(xué)校不真實(shí)支出數(shù)量。

　　[審計(jì)結(jié)果及成效]

　�,。ㄒ唬�審��(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

　　1.物資采購價(jià)格較高,，達(dá)到或超過市場零售價(jià)。如2014年9,10月：帶魚9元/斤,、千張4.7元/斤,、雞腿8.5-8.67元/斤、排骨13元/斤,、羊肉50元/斤,、蓮子40元/斤（約市場價(jià)2倍）、烏賊35元/斤,、紅棗8元/斤等,；11,12月：豆芽1.3元/斤、雞腿9元/斤,、紅棗24元/斤（約市場價(jià)2倍）,、雞蛋5.2元/斤、粉絲4.5元/斤等,；2015年1,2月：豬肉10元/斤,、豬肚32元/斤、土豆2.3元/斤,、運(yùn)費(fèi)220元/次,、花生米6元/斤、排骨11.5元/斤等,。

　　2.虛報(bào)學(xué)校食堂人工工資支出,。一是虛報(bào)食堂聘用的臨工人數(shù)有3人，按月工資標(biāo)準(zhǔn)1000元計(jì)算,，一學(xué)期4個(gè)多月虛列了工資約13500元,；二是從學(xué)生伙食費(fèi)中列支非食堂工人工資,，雖不屬虛報(bào)工資，但也占用了學(xué)生伙食費(fèi),。

　　3.原材料耗用量虛增

　�,。�1）肉類,。2014年9月：隨機(jī)抽取了9月15日至9月19日共5天的購菜憑證,，經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)：消耗肉類約2105斤,，扣除本月刷卡收入占全部伙食收入份額34.96%后,，非刷卡學(xué)生消耗約1369斤，按折算后的伙食人數(shù)1274人計(jì)算,，人均日耗用約0.215斤,；消耗魚蝦,、雞鴨肉,、蛋等共約4915斤，扣除本月刷卡所占份額 34.69%后,，非刷卡學(xué)生消耗約3197斤,，人均日消耗約0.502斤,。根據(jù)近期赴校調(diào)查：實(shí)際每人每天消耗肉類約0.15斤,，魚、禽類肉,、蛋等約0.15斤，據(jù)此推算本期23個(gè)伙食日兩項(xiàng)（前項(xiàng)按5日加權(quán)平均價(jià)8元/斤,，后項(xiàng)按6元/斤計(jì)）分別多支出約1.5萬元,、6.1萬元,，合計(jì)7.6萬元,；10月：隨機(jī)抽取了10月13日至10月17日共5天的購菜憑證，經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)：消耗肉類約1705斤,，扣除本月刷卡收入占全部伙食收入份額36.08%后，非刷卡學(xué)生消耗約1090斤,，按折算后的伙食人數(shù)1274人計(jì)算,，人均日耗用約0.171斤,，消耗魚蝦、雞鴨肉,、蛋等共約4158斤,，扣除本月刷卡所占份額36.08%后,，非刷卡學(xué)生消耗約2631斤，人日均約消耗0.413斤,，根據(jù)近期赴校調(diào)查：實(shí)際每人每天消耗肉類約0.15斤,，魚、禽類肉,、蛋等約0.15斤,，據(jù)此推算本期19個(gè)伙食日兩項(xiàng)（前項(xiàng)按5日加權(quán)平均價(jià)9.7元/斤，后項(xiàng)按6元/斤計(jì)）分別多支出約0.49萬元,、3.81萬元,，合計(jì)4.3萬元；11,12月,、2015年1,2月（略）,。

　　（2）糧食類,。用上述同樣方法計(jì)算,，2014年9月23天人均日消耗米約0.40斤、面0.61斤,，10月19天人均日消耗米約0.43斤、面0.89斤,；11月20天人均日消耗米約0.51斤,、面0.98斤；12月23個(gè)伙食日人均日耗用米,、面分別約為0.46斤和1.01斤,；（2015年1,2月略），人均消耗量超過實(shí)際調(diào)查情況,，增加了伙食支出,。

　�,。ǘ�）落��(shí)整改情況

　　為加強(qiáng)審計(jì)整改工作,，我縣教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)室積極組織有關(guān)學(xué)校認(rèn)真學(xué)習(xí)江蘇省教育廳2014年12月26日下發(fā)的《江蘇省教育廳關(guān)于加強(qiáng)教育內(nèi)部審計(jì)整改工作的意見》和其他有關(guān)文件規(guī)定，要求深刻領(lǐng)會文件精神,，督促各校不斷加強(qiáng)審計(jì)整改工作,。通過整改問責(zé)等機(jī)制，確保審計(jì)意見和建議落實(shí)到位,。整改不到位的，由教育局紀(jì)檢監(jiān)察室按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅進(jìn)行處理,。

　�,。ㄈ�）產(chǎn)生的效果

　　將經(jīng)學(xué)校確認(rèn)的審計(jì)結(jié)果在我縣教育系統(tǒng)辦公網(wǎng)“銘銳網(wǎng)”上進(jìn)行公示和將具體整改情況報(bào)告給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，這一方法對各校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員產(chǎn)生了較強(qiáng)的威懾,，促進(jìn)有關(guān)學(xué)校不斷加強(qiáng)伙食管理，努力提高伙食質(zhì)量,。

　　[思考和啟示]

　　學(xué)�,；锸迟~一個(gè)很重要的特點(diǎn)是支出票據(jù)大多為白條據(jù)，有的為學(xué)校自制票據(jù),，有的為銷售方提供,，在內(nèi)部控制不力和外部監(jiān)控不嚴(yán)的情況下，容易出現(xiàn)虛假賬目,，尤其容易發(fā)生集體舞弊的情況。有的學(xué)校侵占學(xué)生伙食費(fèi)的比率能占全部伙食收入的10%-20%,，有的甚至超過20%,，嚴(yán)重降低了學(xué)生伙食質(zhì)量。對虛假賬目進(jìn)行審計(jì),，可從“小金庫”的形成機(jī)理入手,，進(jìn)行賬實(shí)核對，讓虛假在實(shí)際面前無所遁形,。但我們也清醒地認(rèn)識到加強(qiáng)學(xué)�,；锸迟~審計(jì)、提高學(xué)�,；锸迟|(zhì)量是一項(xiàng)長期地工作,，對于審計(jì)人員來說，需要不斷開動腦筋,，聯(lián)系學(xué)校實(shí)際情況,，探索出更科學(xué)合理的審計(jì)方法。