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　　淺談科研經(jīng)費審計

　　目前,，隨著國家對科研經(jīng)費投入的日益加大,，高校承擔(dān)的科研任務(wù)日益增多，科研經(jīng)費總額也逐年上升,，科研經(jīng)費使用過程中暴露的問題也愈加引起人們的關(guān)注,。為進一步加強高�,？蒲薪�(jīng)費的管理，教育部,、財政部和科技部等科研經(jīng)費管理部門相繼出臺下發(fā)了一系列的文件,，要求各高校高度重視科研經(jīng)費的管理，建立健全科研經(jīng)費管理制度,，加強科研經(jīng)費的監(jiān)督檢查工作,。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，科研經(jīng)費審計工作逐步成為高校內(nèi)部審計工作的重點�,，F(xiàn)結(jié)合我校的科研經(jīng)費審計工作，談?wù)勅绾巫龊酶咝,？蒲薪?jīng)費審計工作,。

　　我校是以文科類見長的學(xué)校，科研經(jīng)費的總量與工科院校不可同日而語,，但麻雀雖小,、五臟俱全,。之前我校對科研經(jīng)費一直執(zhí)行審簽制度,，2011年，為加強管理,，學(xué)校正式出臺了科研經(jīng)費審計辦法，由原來的審簽改成了審計,，一字之差,，意義不同,。經(jīng)過了幾年的執(zhí)行,，效果良好，科研經(jīng)費的管理得到了進一步的規(guī)范,。

　　一、科研經(jīng)費審計的特點

　　科研經(jīng)費審計是以科研經(jīng)費的財務(wù)收支活動,、合法性為核心,，目的是促進被審計單位完善科研管理，提高科研經(jīng)費使用效率和效益,。目前學(xué)校實行的科研經(jīng)費審計基本上為事后結(jié)項審計,，具有以下特點：

　　1.審計依據(jù)具有專業(yè)針對性�,？蒲薪�(jīng)費應(yīng)屬于專項經(jīng)費管理審計的范疇，審計依據(jù)除了國家相關(guān)的財經(jīng)制度外,，根據(jù)經(jīng)費來源的不同,，分為縱向和橫向，相應(yīng)的審計政策依據(jù)也不同,�,？v向有相應(yīng)的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法,、社科基金管理辦法等，橫向經(jīng)費更多的是依據(jù)相關(guān)的合同,。

　　2.審計內(nèi)容具有特定性,。目前科研經(jīng)費主要的審計內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費管理部門的要求和項目經(jīng)費來源確定，主要是審計相關(guān)項目內(nèi)容及制度的執(zhí)行遵從性,，目的是查錯防弊,、提高資金使用效益。

　　3.審計目標及報告使用范圍指向性,。目前所做的科研經(jīng)費審計主要是課題結(jié)項驗收或中期檢查，檢查經(jīng)費的使用情況，促進加強與改善管理,，報告的使用人主要是科研項目課題主管部門,。

　　4.審計結(jié)論側(cè)重點相對單一。由于受客觀條件的限制,，審計結(jié)論目前關(guān)注績效部分較少,，主要側(cè)重于經(jīng)費管理的規(guī)范性,，預(yù)算支出的準確性，以及支出的科學(xué)性,、合理性和合法性,。

　　二、審計的基本程序

　　與一般的審計項目相同,，我校的科研項目審計也經(jīng)歷了委托--審計的過程,。根據(jù)項目經(jīng)費管理的權(quán)限，每年年末或次年年初,，由科研管理的職能部門--科技處和社科處根據(jù)科研項目執(zhí)行情況以及結(jié)項情況，下達審計委托書,，審計處據(jù)此納入當年的審計計劃,，按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤�審計�?/P>

　　三、審計過程的要點

　　為加強審計質(zhì)量控制,，更好地實施審計,，我們按照審計項目管理規(guī)范進行了梳理，主要關(guān)注以下幾方面：

　�,。ㄒ唬�審計前的準備。準備階段是科研經(jīng)費審計順利開展的重要基礎(chǔ)和保證,，主要是針對內(nèi)部審計人員,。

　　1.人員和制度準備。掌握國家財經(jīng)法律法規(guī)是審計人員必備的專業(yè)技能,，而開展科研經(jīng)費審計前作為審計人員要認真學(xué)習(xí)各類科研經(jīng)費的管理辦法,，如973、863,、國家自然基金等相關(guān)的管理規(guī)定以及學(xué)校的科研管理規(guī)定，了解這些制度的特殊管理要求,，及時補充更新知識,，為開展審計做好必要的政策儲備,。

　　2.統(tǒng)一標準和要求。按照審計內(nèi)部質(zhì)量管理的要求,，我們對科研經(jīng)費審計的流程進行了規(guī)范,，統(tǒng)一程序標準（包括審計通知書,、審計方案細化等）、報告模式,、反饋與復(fù)核程序等,。以報告為例，明確科研經(jīng)費審計報告的框架應(yīng)包含以下內(nèi)容：項目的基本情況（要求簡明清晰,，表述目標任務(wù),、立項審批過程、研究周期以及項目課題組人員等）,；課題實施情況,，包括目標任務(wù)完成情況、與任務(wù)書進行比較,；制度建立及管理情況，包括機構(gòu)設(shè)置,、預(yù)算管理,、資金管理、資產(chǎn)管理等,；經(jīng)費支出情況,；配套資金落實情況；課題結(jié)余資金使用及處理情況,；存在問題及建議等。

　�,。ǘ�）建立有效的溝通機制,。做好科研經(jīng)費審計，必須切實加強科研管理部門、財務(wù)部門,、項目組等多部門的溝通協(xié)調(diào)�,？蒲薪�(jīng)費審計面臨的對象是非財務(wù)人員,，溝通和反饋尤為重要。有效的溝通機制應(yīng)包含了內(nèi)部溝通和外部溝通兩方面,。

　　1.內(nèi)部溝通主要是指審計處內(nèi)部審計項目組之間以及審計內(nèi)部復(fù)核人員的有效溝通，包括審計實施過程中具體問題討論,，分級復(fù)核報告中對發(fā)現(xiàn)問題的準確性以及審計建議的有效性和可操作性,。

　　2.外部溝通主要指審計處以外的相關(guān)人員之間的溝通，包含了科研管理部門,、財務(wù)部門和項目課題組層面的溝通,。針對這些人員特點和管理角色差異，溝通的內(nèi)容和側(cè)重點也有所不同,。科研管理部門對科研項目實施管理,，負責(zé)建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制,，因此溝通的內(nèi)容主要是政策的咨詢與重大問題的反饋，以及有異議時的協(xié)調(diào),，目的是取得職能部門的理解和支持,，規(guī)范今后的項目管理。財務(wù)部門負責(zé)經(jīng)費的核算和日常支出管理,，溝通的內(nèi)容主要是財務(wù)核算方面以及制度執(zhí)行、支出的手續(xù)完善等,。項目組是項目執(zhí)行的直接責(zé)任人,，承擔(dān)了項目全過程實施與管理，此層面的溝通主要涉及課題負責(zé)人,、科研秘書等相關(guān)人員,，內(nèi)容主要是項目執(zhí)行、財務(wù)核算與管理以及其他內(nèi)容,。外部溝通的方式有多種，根據(jù)實際情況一般可以采取電話,、郵件,、面談等,。

　　（三）審計的主要內(nèi)容,�,？蒲薪�(jīng)費的審計從規(guī)范管理的要求來看應(yīng)該包括了高校科研經(jīng)費管理從始到終的全過程,，即從科研經(jīng)費的立項、預(yù)算編制,、經(jīng)費使用及管理到項目決算等,，但從實際實施的過程來看，審計人員并沒有參與前期的過程,，只是在最終項目結(jié)項需要時進行了結(jié)項審計,，因此審計的目標和審計的內(nèi)容也基本確定，根據(jù)科研經(jīng)費管理的要求,，我們將審計的重點主要放在以下幾方面：

　　1.科研項目經(jīng)費管理的嚴肅性、科學(xué)性,。審計是否按項目進行單獨核算,、�,？顚Ｓ�,；各項支出是否按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算的執(zhí)行率如何,；實際支出與預(yù)算比較是否存在超范圍、超預(yù)算,、超比例現(xiàn)象,；如超預(yù)算是否履行相關(guān)的報批程序；資產(chǎn)購置是否按照批復(fù)的預(yù)算設(shè)備執(zhí)行,，并是否按照政府采購的規(guī)定實施采購等,。

　　2.科研項目經(jīng)費來源的合法性、合規(guī)性,。主要包括財政資金是否按計劃足額撥付,，任務(wù)書中承諾的配套資金是否按任務(wù)書足額到位,。

　　3.科研項目經(jīng)費支出的真實性、合理性,、有效性和相關(guān)性,。這是審計的重點,，主要包括了支出憑證是否真實、完整,，是否與項目相關(guān),，支出的范圍和標準是否符合相關(guān)規(guī)定，有無截留,、擠占、挪用等現(xiàn)象,，是否存在虛假發(fā)票套現(xiàn)的現(xiàn)象,，往來款的真實性等。在這個環(huán)節(jié),，我們除按照科研經(jīng)費的要求關(guān)注一些重點事項外,，還對一些細節(jié)進行了關(guān)注,。如我們重點對支出金額大、超預(yù)算的支出項目,，管理費,、專家咨詢費、勞務(wù)費等敏感性支出項目進行審計,，調(diào)閱相關(guān)憑證,，審查支出內(nèi)容及票據(jù)的真實性,，與課題預(yù)算安排的目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性,；抽查整數(shù)列支的支出,，核實是否存在借款或提取方式列支費用的情況，是否以此為由轉(zhuǎn)移資金等,；審查外協(xié)費用轉(zhuǎn)撥,，有無預(yù)算,、規(guī)范的合同、相關(guān)手續(xù)是否齊全等,。

　　四,、審計存在的問題及對策

　　（一）存在的問題

　　1.支出合理性的判斷與界定,�,？蒲许椖可娅C廣泛，專業(yè)性強,，由于審計人員的專業(yè)局限性和自身的能力,，對一些支出特別是對一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無法界定,，部分支出合理性無法做出正確的判斷,。

　　2.審計評價的局限性。目前審計評價的依據(jù)為財務(wù)收支,，局限在收支的合理合規(guī),。而科研管理也通常重視科研投入,，較少關(guān)注科研產(chǎn)出的效益，因此審計對項目的績效無法準確評價,，尤其是社會效益的評價,，譬如對學(xué)科發(fā)展起推動作用和國際影響等指標，只能作為參考,，不能作為審計依據(jù),，沒有具體可操作性。

　　3.審計時效性不強,。由于目前實施的基本都是項目結(jié)項審計,，是典型的事后審計，是滯后的,，發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費使用,、核算等事中，很多問題都既成事實,，有些問題整改難度較大,，在順利結(jié)項和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。

　　4.觀念認識不足,。雖然外界對于科研經(jīng)費加強管理的呼聲很高,，但高�,？蒲薪�(jīng)費課題項目負責(zé)制的狀況決定了教師對科研經(jīng)費觀念上的認識誤區(qū)，在經(jīng)費使用管理自主權(quán)擴大的同時,，也導(dǎo)致了經(jīng)費使用隨意性的增大,，同時一些教師還缺乏一些基本應(yīng)知的財務(wù)知識,，有的問題是屢審屢犯。

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　　1.關(guān)口前移，實施科研經(jīng)費全過程審計,。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題,，要真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，應(yīng)將審計關(guān)口前移,，從立項,、預(yù)算編制開始,，配合財務(wù)加強指導(dǎo)，盡早介入,，做到事前預(yù)防,、事中控制、事后監(jiān)督的全過程審計,。

　　2.強化學(xué)習(xí),，提高審計人員的綜合素質(zhì),。審計范圍的擴大化對審計人員提出了更高的要求,，因此,，要制定和完善審計人員教育培訓(xùn)機制，使內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化,，提升職業(yè)判斷力,，提高審計人員的綜合素質(zhì)。

　　3.加強宣傳,，營造良好的審計氛圍,。要充分利用校園網(wǎng)等載體,，采用座談、研討等有效方式,，加大財經(jīng)法規(guī),、科研經(jīng)費管理的宣傳力度，增強科研人員的風(fēng)險意識，引導(dǎo)他們主動遵紀守法,。另一方面建立科研管理部門,、財務(wù)部門、課題組等溝通的平臺,，發(fā)揮審計咨詢的職能，加強多方面的聯(lián)系,，營造良好的審計氛圍,。