案例分析題八(本題20分,。本題為選答題，在案例分析題八,、案例分析題九中應選一題作答)

　　甲集團公司是一家中央國有企業(yè),，主要有三大業(yè)務板塊：一是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務，主要集中在乙分公司;二是電力生產(chǎn)和供應業(yè)務,，主要集中在丙分公司;三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司,。丁公司為甲集團公司的全資子公司;甲集團公司除丁公司外,，無其他關聯(lián)公司。

　　2010年,，甲集團公司加大了對全集團資產(chǎn)和業(yè)務整合力度,，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率,，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略,。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：

　　(1)2010年2月1日,，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20%的有表決權股份,。該日，A上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元,。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應的企業(yè),，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。

　　2010年11月1日,，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40%的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務,、咨詢等費用0.15億元,。至此，甲集團公司持有A上市公司60%的有表決權股份,，控制了A上市公司,。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20%的有表決權股份的公允價值為0.5億元,，A上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2億元,。

　　甲集團公司從2010年11月1日起,，對A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制,、激勵和約束,，努力使A上市公司成為集團內(nèi)部一支運作協(xié)調(diào)、利益攸關的重要力量,，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產(chǎn)和供應行業(yè)中的重要地位,。

　　(2)2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權,，占B上市公司有表決權股份的51%,，支付銀行存款1.5億元。該日,，B上市公司貨幣資金為1.2億元,，股東權益為1.2億元。

　　甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是,，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn),，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產(chǎn)存量,。

　　(3)2010年12月31日,，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場,，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20%的有表決權股份,，但仍對丁公司具有控制權。該日,，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值為0.6億元,。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)資料(1),，指出甲集團公司2010年購入A上市公司股權是屬于橫向并購還是縱向并購,，并簡要說明理由。

　　2. 根據(jù)資料(1)和(2),，分別指出甲集團公司2010年購入A上市公司股權,、拍賣拍得B上市公司股權是否屬于企業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并,，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，并簡要說明理由;同時指出合并日或購買日為哪一天。

　　3. 根據(jù)資料(1),，計算甲集團購入A上市公司股權在合并日或購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本(要求列出計算過程),。

　　4. 根據(jù)資料(2)，簡要說明甲集團公司拍賣拍得B上市公司股權在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法,。

　　5. 根據(jù)資料(3),，簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司20%的有表決權股份在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法,。

　　6. 簡要說明甲集團公司2010年取得A上市公司股權和B上市公司股權所發(fā)揮的作用。

　　【分析與解釋】

　　1. 甲集團公司2010年購入A上市公司股權屬于橫向并購,。(1分)

　　理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購,。(1分)

　　或：兩者在業(yè)務上和地域上存在很強的相似性和互補性。(1分)

　　或：兩者屬于競爭對手之間的合并,。(1分)

　　2.甲集團公司2010年購入A上市公司股權屬于企業(yè)合并(1分),，且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：甲集團公司和A上市公司在合并前不存在關聯(lián)方關系. (1分)

　　或：甲集團公司和A上市公司在合并前沒有受同一方或相同多方的控制,。(1分)

　　甲集團公司并購A上市公司的購買日為2010年11月1日,。(1分)

　　甲集團公司拍賣拍得B上市公司股權不屬于企業(yè)合并。(2分)

　　3.甲集團公司購入A上市公司股權在購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本：1+0.5=1.5(億元),。(2分)

　　4.甲集團公司應當按照權益性交易的原則對拍賣拍得B上市公司股權進行會計處理(2分),，不得確認商譽(0.5分)或不得確認計入當期損益的金額(0.5分)。

　　5.在甲集團公司2010年合并財務報表中,，甲集團公司處置所持有丁公司20%的有表決權股份取得的價款(0.5分)與處置20%的有表決權股份相對應享有丁公司凈資產(chǎn)的份額(0.5分)的差額(0.5分),，應當計入所有者權益(資本公積——資本溢價)(0.5分)。

　　或：借：歸屬于母公司所有者權益 0.12

　　資本公積 0.18

　　貸：銀行存款 0.3 (2分)

　　評分說明：以分錄表示時,借貸方向,、科目名稱及金額均正確的，給相應分值,。

　　6.甲集團公司2010年取得A上市公司股權和B上市公司股權發(fā)揮了如下作用：

　　(1)實現(xiàn)了經(jīng)濟結(jié)構戰(zhàn)略性調(diào)整,。(1分)

　　(2)促進了資產(chǎn)流動、擴大了生產(chǎn)規(guī)模,、提高了經(jīng)濟利益,。(1分)

　　(3)實現(xiàn)了資本和生產(chǎn)的集中，增強了企業(yè)的競爭力,。(1分)

　　(4)推動了國有企業(yè)改革,。(1分)

　　(5)促進了文化融合與管理理念的提升。(1分)

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