案例分析題二(本題15分)(考核內(nèi)部控制應(yīng)用)

　　甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司,。2011年,，甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實(shí)際,，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》),，自2012年1月1日起實(shí)施。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果,，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價(jià)工作組,，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)工作組接受審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo),，組長由董事會(huì)指定,，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月,，甲公司審計(jì)委員會(huì)召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進(jìn)行討論,，要點(diǎn)如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,，內(nèi)部控制評價(jià)工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得較好實(shí)效,，人事部門負(fù)責(zé)人表示,，公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化,，且人事部門已制定并計(jì)劃宣傳貫徹《員工行為守則》,，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效。

　　(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估,，甲公司于2012年1月支付2000萬元,，成為倫敦奧運(yùn)會(huì)的贊助商;于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū),。內(nèi)部控制評價(jià)工作組在對公司風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制進(jìn)行評價(jià)時(shí),，發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，建議予以整改,。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示,，贊助倫敦奧運(yùn)會(huì)對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為,，對外捐助屬于履行社會(huì)責(zé)任,，不需要評估風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)關(guān)于控制活動(dòng),，內(nèi)部控制評價(jià)工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)進(jìn)行了全面測試,，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集,、物資采購,、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：

　�,、儋Y金投放環(huán)節(jié),。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定,，報(bào)經(jīng)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易,，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),。

　　②資金籌集環(huán)節(jié),。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，《手冊》規(guī)定,，總會(huì)計(jì)師在無法正常履行職權(quán)的情況下,，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限,。

　　③物資采購環(huán)節(jié),�,！妒謨浴芬�(guī)定，當(dāng)庫存水平較低時(shí),，授權(quán)采購部門直接購買,。

　　④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié),。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn),，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全,，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展,，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。

　�,、萆唐蜂N售環(huán)節(jié),。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定,，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款,，公司審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運(yùn)行情況和有關(guān)文檔記錄進(jìn)行核查。

　　(4)關(guān)于信息與溝通,，內(nèi)部控制評價(jià)工作組檢查發(fā)現(xiàn),，所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告。建議確認(rèn)為控制缺陷并加以整改,，風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示,，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，符合公司組織結(jié)構(gòu),、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定,，不應(yīng)認(rèn)定為控制缺陷。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督,，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人表示,，年度內(nèi)部控制評價(jià)工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時(shí)工作團(tuán)隊(duì)，缺乏獨(dú)立性,，建議由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé),。內(nèi)部控制評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為，工作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn),，接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部控制評價(jià)工作，而審計(jì)部門人手少、力量弱,，現(xiàn)階段無法有效承擔(dān)年度評價(jià)職責(zé),。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)(2)(4)(5)，針對內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評估,、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價(jià)過程中的各種意見分歧,，假如你是公司審計(jì)委員會(huì)主席,，逐項(xiàng)說明是否贊同內(nèi)部控制評價(jià)工作組的意見，并逐項(xiàng)說明理由,。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)判斷資料(3)中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，并逐項(xiàng)說明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1. 根據(jù)資料(1)(2)(4)(5),，針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估,、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督要素評價(jià)過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計(jì)委員會(huì)主席,，逐項(xiàng)說明是否贊同內(nèi)部控制評價(jià)工作組的意見,，并逐項(xiàng)說明理由

　　資料(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境

　　贊同內(nèi)部控制評價(jià)工作組對沒有足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化得以有效貫徹落實(shí)的判斷。(0.5分)

　　評分說明：回答“不贊同人事部門負(fù)責(zé)人意見”的,，得相應(yīng)分值;但籠統(tǒng)回答“不贊同”的,，不得判斷分值。

　　理由：企業(yè)文化貫徹落實(shí)的有效性應(yīng)當(dāng)獲取充分的證據(jù)支持,。(1分)

　　或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留相關(guān)的文檔記錄以證明企業(yè)文化得以有效貫徹落實(shí)(如領(lǐng)導(dǎo)在董事會(huì)議上所做的內(nèi)部控制工作報(bào)告和對內(nèi)部控制工作的批示,、《員工行為守則》的宣傳貫徹工作等)。(1分)

　　資料(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估

　　贊同內(nèi)部控制評價(jià)工作組對公司風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制存在缺陷的認(rèn)定,。( 0.5分)

　　評分說明：回答“不贊同風(fēng)險(xiǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人意見”的,，得相應(yīng)分值;但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值,。

　　理由：公司應(yīng)當(dāng)對贊助和捐贈(zèng)事項(xiàng)履行風(fēng)險(xiǎn)評估程序,。(1分)

　　或：公司沒有對贊助和捐贈(zèng)事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對,。(1分)

　　資料(4)關(guān)于信息與溝通

　　贊同內(nèi)部控制評價(jià)工作組將所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告認(rèn)定為控制缺陷,。(0.5分)

　　評分說明：回答“不贊同風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人意見”的，得相應(yīng)分值;但籠統(tǒng)回答“不贊同”的,，不得判斷分值,。

　　理由：重大信息應(yīng)及時(shí)傳遞給董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)和管理層。(1分)

　　或：對于重大風(fēng)險(xiǎn)信息,，風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)向總經(jīng)理報(bào)告同時(shí)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告,。(1分)

　　資料(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督

　　贊同內(nèi)部控制評價(jià)工作組對內(nèi)控評價(jià)機(jī)構(gòu)選擇的判斷。(1分)

　　評分說明：回答“不贊同內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人意見”的,，得相應(yīng)分值;但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值,。

　　理由：內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的選擇不僅要考慮獨(dú)立性,，還要綜合考慮其勝任能力和權(quán)威性(1分)，以及是否得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持等(1分),。

　　2. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)判斷資料(3)中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，并逐項(xiàng)說明理由

　　資料(3)關(guān)于控制活動(dòng)

　�,、儋Y金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效,。(0.5分)

　　理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。(1分)

　　或：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn),。(1分)

　�,、谫Y金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。(0.5分)

　　理由：特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行,。[或：特別授權(quán)不當(dāng)](1分)

　�,、畚镔Y采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。(0.5分)

　　理由：公司應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度,，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序,。(1分)

　　或：庫存較低時(shí)由采購部門直接采購可能會(huì)增加原材料過度采購或采購不足的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)

　�,、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效,。(0.5分)

　　理由：公司應(yīng)當(dāng)對財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外包實(shí)施相應(yīng)的控制。(1分)

　　或：公司不再另行制定有關(guān)投保政策的控制規(guī)定不符合全面性原則的要求,。(1分)

　�,、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效。(0.5分)

　　理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離,，但公司采取了必要的補(bǔ)償性控制措施,，符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。(1分)

　　【點(diǎn)評】本題考核內(nèi)部控制應(yīng)用,，包括內(nèi)部控制五要素和業(yè)務(wù)層面的控制,，屬于反考，但題型有一定的新穎性,，用了“是否贊同”代替“是否妥當(dāng)”,，同時(shí)要求判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，等同于判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否妥當(dāng)。本題答案有些地方比較模糊,，難度較大,。

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