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凈額法的分錄怎么做？

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外購無形資產(chǎn)的成本使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 2020-08-26 06:46:27

問題來源：

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化,，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異,，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn),，當日投入使用,，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零,，采用年限平均法攤銷,，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致,，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元,。
資料二：2016年12月31日,，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試,，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元,，預(yù)計尚可使用3年，預(yù)計凈殘值為零,，仍采用年限平均法攤銷,。
資料三：甲公司2016年度實現(xiàn)的利潤總額為1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定,，2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元,，當年對該專利技術(shù)計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外,，甲公司無其他納稅調(diào)整事項,。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：

（1）編制甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄,。

甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

（2）計算2015年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄,。

2015年專利技術(shù)的攤銷額=800÷5=160（萬元）。
借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

（3）計算甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計提減值準備的金額并編制相關(guān)會計分錄,。

甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計提減值準備的金額=（800-160×2）-420=60（萬元）,。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　60

（4）計算2016年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的金額,，并編制相關(guān)會計分錄,。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=（利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率=（1000+60）×25%=265（萬元）。
遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15（萬元）,。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=265-15=250（萬元）,。
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 265

（5）計算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄,。

甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=420÷3=140（萬元）,。
借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　140
　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

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