2.甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的60%的有表決權(quán)股份,。并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán),，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16 000萬(wàn)元，其中,，股本8 000萬(wàn)元,，資本公積3 000萬(wàn)元,，盈余公積4 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前,，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致,。

資料二：乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元,。

資料三：乙公司2016年5月10日對(duì)外宣告分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，并于2016年5月20日分派完畢,。

資料四：2016年6月30日,，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價(jià)款4 500萬(wàn)元全部收存銀行,。當(dāng)日,，甲公司仍對(duì)乙公司具有重大影響。

資料五：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元,，其中2016年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元,。

資料六：乙公司2017年度發(fā)生虧損25 000萬(wàn)元。

甲,、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

（1）編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）計(jì)算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),，并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表相關(guān)分錄。

（3）分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,。

（4）編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,。

（5）編制甲公司2016年6月30日對(duì)乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

（6）分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

（1）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

（2）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12 000-16 000×60%=2 400（萬(wàn)元）,。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

（3）

2016年5月10日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

2016年5月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

（4）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

（5）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　360（900×40%）

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 36

　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 324

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 120［（400-100）×40%］

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 120

調(diào)整后剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 000+360+120-120=8 360（萬(wàn)元）。

（6）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　　　　　　　　　　　　　?。郏?span>400-300）×40%］

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

彌補(bǔ)虧損前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 360+40=8 400（萬(wàn)元）,，甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損=25 000×40%=10 000（萬(wàn)元），超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限承擔(dān)虧損,。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

【手寫(xiě)板】

1.收入：①教材例題；②習(xí)題班

2.金融工具：①交易性金融資產(chǎn)；②債權(quán)投資,；③其他權(quán)益工具投資,；④其他債權(quán)投資

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資+企業(yè)合并：①歷年考題；②習(xí)題班

4.所得稅：結(jié)合固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、存貨、投資性房地產(chǎn)

祝各位考生考試成功,！