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劃分為持有待售類別時存貨減值與固定資產(chǎn)減值的處理

第2小分劃分為持有待售類別時的分錄，為什么存貨跌價準(zhǔn)備借貸都有,，存貨記的原價,，為什么不是備抵之后的余額呢,，就像無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)那樣,。

持有待售類別的計量 2022-08-10 23:43:39

問題來源：

甲公司擁有一個銷售門店,，2×21年3月31日,，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該門店整體轉(zhuǎn)讓,，轉(zhuǎn)讓初定價格為2520萬元（含其他債權(quán)投資持有期間收到的利息）,。假設(shè)該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義,。相關(guān)資料如下：
（1）該門店凈資產(chǎn)包括銀行存款,、應(yīng)收賬款、庫存商品,、其他債權(quán)投資,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、商譽(yù)和應(yīng)付賬款。
①2×21年3月31日,，銀行存款余額為200萬元（含收到的債券利息）,。
②2×21年3月31日，應(yīng)收賬款余額為100萬元,，未計提壞賬準(zhǔn)備,。
③2×21年3月31日，庫存商品賬面余額為500萬元,，存貨跌價準(zhǔn)備余額為10萬元,。
④其他債權(quán)投資系2×21年1月1日按面值1000萬元購入的A公司發(fā)行的債券,，票面年利率為6%，3年期,，每季度末發(fā)行者支付當(dāng)季利息,。2×21年3月31日其公允價值為1010萬元。
⑤2×21年1月1日,，固定資產(chǎn)原價為1000萬元,，已提折舊200萬元，至2×21年3月31日還應(yīng)計提折舊50萬元,，未計提減值準(zhǔn)備,。
⑥2×21年1月1日，無形資產(chǎn)原價為500萬元,，已累計攤銷100萬元,，已提減值準(zhǔn)備200萬元，至2×21年3月31日還應(yīng)攤銷20萬元,。
⑦2×21年3月31日,，商譽(yù)賬面價值為100萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備,。
⑧2×21年3月31日,，應(yīng)付賬款賬面價值為150萬元。
（2）2×21年3月31日,，該門店的公允價值為2520萬元,，甲公司預(yù)計為轉(zhuǎn)讓門店還需支付律師和注冊會計師專業(yè)咨詢費(fèi)共計20萬元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組,。
（3）2×21年6月30日,，該門店尚未完成轉(zhuǎn)讓，甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券收到利息15萬元,，其公允價值為1020萬元,。乙公司在對門店進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理,，預(yù)計修理費(fèi)用為1萬元,，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費(fèi)預(yù)計金額調(diào)整至11萬元。當(dāng)日,，門店處置組整體的公允價值為2545萬元,。
（4）2×21年7月10日，該門店完成轉(zhuǎn)讓,，甲公司以銀行存款支付維修費(fèi)用1.2萬元,，律師和注冊會計師咨詢費(fèi)10.8萬元，乙公司以銀行存款支付所有轉(zhuǎn)讓價款2541萬元,。
假定：
①固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷計入銷售費(fèi)用,；
②不考慮其他因素的影響,。
要求：

（1）編制甲公司2×21年3月31日計提及收到其他債權(quán)投資利息、其他債權(quán)投資公允價值變動,、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄,。

2×21年3月31日
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　15（1000×6%×3/12）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（2）編制甲公司將銷售門店劃分為持有待售類別時的會計分錄。

借：持有待售資產(chǎn)—銀行存款　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　　　—應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　　　—庫存商品　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　　　—其他債權(quán)投資　　　　　　　　　 1010
　　　　　　　　—固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　750
　　　　　　　　—無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　180
　　　　　　　　—商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　100
　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　 10
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 1010
　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000
　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：持有待售負(fù)債—應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　150

（3）計算甲公司銷售門店劃分為持有待售類別時應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備,，并編制相關(guān)會計分錄,。

銷售門店劃分為持有待售類別時的賬面價值=200+100+（500-10）+1010+（1000-200-50）+（500-100-200-20）+100-150=2680（萬元）。
2×21年3月31日,，由于該處置組的賬面價值2680萬元高于公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額2500萬元（2520-20）,，甲公司應(yīng)當(dāng)以2500萬元計量處置組，計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2680-2500=180（萬元）,，計入當(dāng)期損益,。持有待售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價值100萬元，剩余金額80萬元再根據(jù)固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重,，按比例抵減其賬面價值。固定資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=750/（750+180）×80=64.52（萬元）,，無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=180/（750+180）×80=15.48（萬元）,。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—固定資產(chǎn)　　　　　　　64.52
　　　　　　　　　　　　　—無形資產(chǎn)　　　　　　　15.48
　　　　　　　　　　　　　—商譽(yù)　　　　　　　　　　100

（4）編制甲公司2×21年6月30日收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動及與持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計分錄,。

2×21年6月30日
借：持有待售資產(chǎn)—應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 15
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15
借：持有待售資產(chǎn)—銀行存款　　　　　　　　　　　　 15
　貸：持有待售資產(chǎn)—應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 15
借：持有待售資產(chǎn)—其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　 10
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
2×21年6月30日,，該處置組的賬面價值=2500+15+10=2525（萬元），預(yù)計出售費(fèi)用=1+11=12（萬元）,，公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額=2545-12=2533（萬元）,，應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備=2533-2525=8（萬元），轉(zhuǎn)回前持有待售固定資產(chǎn)賬面價值=750-64.52=685.48（萬元）,，持有待售無形資產(chǎn)賬面價值=180-15.48=164.52（萬元）,，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備應(yīng)增加固定資產(chǎn)賬面價值=685.48/（685.48+164.52）×8=6.45（萬元），應(yīng)增加無形資產(chǎn)賬面價值=164.52/（685.48+164.52）×8=1.55（萬元）,。
借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—固定資產(chǎn)　　　　　　　 6.45
　　　　　　　　　　　　—無形資產(chǎn)　　　　　　　 1.55
　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

（5）編制甲公司2×21年7月10日轉(zhuǎn)讓銷售門店的會計分錄,。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

2×21年7月10日
借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　1.2
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.2
借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　10.8
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.8
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2541
　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　10
　　　　　　　　　　　　—固定資產(chǎn) 58.07（64.52-6.45）
　　　　　　　　　　　　—無形資產(chǎn) 13.93（15.48-1.55）
　　　　　　　　　　　　—商譽(yù)　　　　　　　　　　100
　　持有待售負(fù)債—應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　150
　貸：持有待售資產(chǎn)—銀行存款　　　　　　　　　　　　215
　　　　　　　　　—應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　　　　—庫存商品　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　　　　—其他債權(quán)投資　　　　　　　　　 1020
　　　　　　　　　—固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　750
　　　　　　　　　—無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　180
　　　　　　　　　—商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　100
　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

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