七,、客戶未行使的權(quán)利（儲值卡）

1.企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的,，應(yīng)當首先將該款項確認為合同負債,，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入,。

2.當企業(yè)預收款項無須退回，但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時（如：放棄儲值卡的使用等）,，企業(yè)預期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的,，應(yīng)當按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認為收入；

否則,，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時,，才能將上述負債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。

3.如果有相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)所收取的與客戶未行使權(quán)利相關(guān)的款項須轉(zhuǎn)交給其他方的（例如,，法律規(guī)定無人認領(lǐng)的財產(chǎn)需上交政府）,，企業(yè)不應(yīng)將其確認為收入。

【例11-38】甲公司經(jīng)營連鎖面包店,。2×18年,，甲公司向客戶銷售了5 000張儲值卡，每張卡的面值為200元,，總額為100萬元,。客戶可在甲公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費,。

根據(jù)歷史經(jīng)驗,，甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5%（即50 000元）的部分不會被消費。

截至2×18年12月31日,，客戶使用該儲值卡消費的金額為400 000元,。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù),。

【答案】甲公司預期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為50 000元,，該金額應(yīng)當按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認為收入

因此：

甲公司在2×18年銷售的儲值卡應(yīng)當確認的收入=（400 000＋50 000×400 000/950 000）÷(1＋13%）=372 613（元）

甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）銷售儲值卡：

借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　 884 956

　　　　　　　　　　　　　　　　【1 000 000÷(1＋13%）】

　　　應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　　　　　　　 115 044

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 【 884 956 ×13%】

（2）根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認為銷項稅額：

借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　 372 613

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 372 613

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　　　　　　　　46 018

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　46 018

　　　　　　　　　　　　　　【400 000÷(1＋13%）×13%】