七,、客戶未行使的權(quán)利（儲(chǔ)值卡）

1.企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為合同負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入,。

2.當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)須退回,，但是客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)（如：放棄儲(chǔ)值卡的使用等）,，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的,，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入,；

否則,，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入,。

3.如果有相關(guān)法律規(guī)定,，企業(yè)所收取的與客戶未行使權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)須轉(zhuǎn)交給其他方的（例如，法律規(guī)定無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的財(cái)產(chǎn)需上交政府）,，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收入,。

【例11-38】甲公司經(jīng)營(yíng)連鎖面包店。2×18年,，甲公司向客戶銷售了5 000張儲(chǔ)值卡,，每張卡的面值為200元，總額為100萬(wàn)元,?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。

根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5%（即50 000元）的部分不會(huì)被消費(fèi),。

截至2×18年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為400 000元,。甲公司為增值稅一般納稅人,，在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù),。

【答案】甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為50 000元,，該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入

因此：

甲公司在2×18年銷售的儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=（400 000＋50 000×400 000/950 000）÷(1＋13%）=372 613（元）

甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）銷售儲(chǔ)值卡：

借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 884 956

　　　　　　　　　　　　　　　　【1 000 000÷(1＋13%）】

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　 115 044

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 【 884 956 ×13%】

（2）根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額：

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 372 613

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 372 613

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　46 018

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　46 018

　　　　　　　　　　　　　　【400 000÷(1＋13%）×13%】