四,、綜合題

1.甲公司2018年度發(fā)生的有關的經(jīng)濟事項如下：

（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同,，根據(jù)合同約定,，甲公司向乙公司銷售A設備，售價為1 500萬元,，成本1 200萬元（未計提存貨跌價準備）,。同時協(xié)議約定，甲公司將于兩年后將該設備回購,，回購價格為1 300萬元。當日設備已發(fā)出,，貨款已收存銀行,。

甲公司按1 500萬元確認主營業(yè)務收入，并結轉主營業(yè)務成本1 200萬元,。

（2）3月1日,，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，約定甲公司向丙公司銷售B產(chǎn)品1 000件,，每件單位成本為0.9萬元（未計提存貨跌價準備）,。當日甲公司已將商品發(fā)出。根據(jù)合同約定,，丙公司向甲公司支付其自身普通股股票100萬股,，分兩次等額支付，第一次在甲公司發(fā)貨時支付,，第二次在丙公司驗收合格時支付,。當日丙公司普通股股票價值為12元/股。3月15日,，丙公司驗收合格,，再次向甲公司支付50萬股普通股,，當日丙公司普通股股票價值為15元/股。甲公司B產(chǎn)品的每件售價1.1萬元,。甲公司取得丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,。

甲公司按1 100萬元確認主營業(yè)務收入，并結轉主營業(yè)務成本900萬元,。

（3）5月22日,，甲公司向丁公司銷售一批C產(chǎn)品，售價為1 200萬元,，該批庫存商品的賬面余額1 000萬元,，已計提存貨跌價準備200萬元。當日商品已發(fā)出,。合同約定甲公司需向丁公司支付促銷費50萬元（此費用為行業(yè)規(guī)則,，甲公司并未取得丁公司任何商品和服務）。5月30日甲公司收到扣除促銷費后的凈價款,，并存入銀行,。

甲公司按1 200萬元確認主營業(yè)務收入，并結轉主營業(yè)務成本800萬元,，確認銷售費用50萬元,。

（4）6月30日，甲公司與戊公司遠期銷售合同,，根據(jù)合同約定,，甲公司將于2年后交貨，戊公司有兩種可選方案付款,，即在簽訂合同時支付400萬元,，或者2年后產(chǎn)品交付時支付449.44萬元。戊公司選擇在簽訂合同時支付貨款,。當日款項已收存銀行,，相關商品在交貨時控制權轉移。甲公司兩種付款方式計算的內含利率為6%,，且不滿足資本化條件,。

甲公司按400萬元確認主營業(yè)務收入，未結轉主營業(yè)務成本,。

（5）9月1日,，甲公司與庚公司簽訂合同，約定甲公司在12月31日前向庚公司陸續(xù)交付2 000臺C產(chǎn)品,，每臺售價1萬元,，成本0.8萬元（未計提存貨跌價準備）。

12月1日,，甲公司與庚公司簽訂補充合同,，約定甲公司在12月31日前再增加向庚公司交付500臺C產(chǎn)品,，每臺售價0.85萬元（未反映單獨售價）。至11月30日,，甲公司已向庚公司交付C產(chǎn)品1 500臺,。截止12月31日，甲公司已按合同約定交付剩余1 000臺C產(chǎn)品,。

甲公司12月按425萬元確認主營業(yè)務收入,，并結轉主營業(yè)務成本400萬元。

（6）12月1日,，辛公司委托甲公司為其代銷5 000件D產(chǎn)品,，與辛公司約定的結算價款為1.6萬元/件，同時甲公司按代銷價款的10%向辛公司收取代銷手續(xù)費,，未代銷的D產(chǎn)品毀損,、滅失的風險由辛公司承擔（但因甲公司責任除外）。當日甲公司已收到5 000件D產(chǎn)品,。至12月31日甲公司已銷售1 000件,。

甲公司按1 600萬元確認主營業(yè)務收入，結轉主營業(yè)務成本1 440萬元,。

其他資料：計入交易價格的可變對價金額滿足限制條件,，且不考慮相關稅費。

要求：根據(jù)上述資料,，分析甲公司會計處理是否正確,，如果不正確請說明正確的會計處理。

【答案】

資料（1）會計處理不正確,。

根據(jù)合同約定,，甲公司負有在兩年后回購該設備的義務，因此,，乙公司并未取得該設備的控制權。假定不考慮貨幣時間價值,，該交易的實質是乙公司支付了200萬元（1 500-1 300）的對價取得了該設備2年的使用權,。甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。

資料（2）會計處理不正確,。

甲公司應當按照非現(xiàn)金對價（股票）在合同開始日的公允價值確定交易價格,，即1 200萬元（100×12）確認收入。合同開始日后,，非現(xiàn)金對價的公允價值因對價形式而發(fā)生變動的（股票公允價值變動）,，該變動金額不應計入交易價格。交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益,。

資料（3）會計處理不正確,。

甲公司在向丁公司轉讓商品的同時需要向丁公司支付對價的,，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外,。本題中甲公司未從丁公司處確定可明確區(qū)分的商品,，所以應確認收入1 150萬元（1 200-50），不確認銷售費用,。

資料（4）會計處理不正確,。

甲公司與戊公司的合同包含重大融資成分，在確定交易價格時,，應當對合同承諾的對價金額進行調整,，以反映該重大融資成分的影響。同時,，商品并未轉移給戊公司,，所以甲公司不能確認收入。應將現(xiàn)銷價（449.44萬元）確認為合同負債,，將收到的款項與合同負債的差額確認為未確認融資費用,。并按6%的實際利率攤銷未確認融資費用。

資料（5）會計處理不正確,。

合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款,，但新增合同價款不能反映新增商品單獨售價，應當視為原合同終止,，同時,，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。所以甲公司12月應確認收入=500×1+500×0.85=925（萬元）,，結轉成本=1 000×0.8=800（萬元）,。

資料（6）會計處理不正確。

從合同約定條款分析（未代銷的D產(chǎn)品毀損,、滅失的風險由辛公司承擔,，但因甲公司責任除外），甲公司屬于代理人,。即企業(yè)在判斷其是主要責任人還是代理人時,，應當以該企業(yè)在特定商品轉讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則。所以,，甲公司應按凈額160萬元（1.6×1 000×10%）確認收入,，按實際發(fā)生代銷支出確認成本。