四,、綜合題

1.甲公司2018年度發(fā)生的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下：

（1）1月1日,，甲公司與乙公司簽訂銷售合同,，根據(jù)合同約定，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備,，售價(jià)為1 500萬(wàn)元,，成本1 200萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)協(xié)議約定,，甲公司將于兩年后將該設(shè)備回購(gòu),，回購(gòu)價(jià)格為1 300萬(wàn)元。當(dāng)日設(shè)備已發(fā)出,，貨款已收存銀行,。

甲公司按1 500萬(wàn)元確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 200萬(wàn)元,。

（2）3月1日,，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，約定甲公司向丙公司銷售B產(chǎn)品1 000件,，每件單位成本為0.9萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）,。當(dāng)日甲公司已將商品發(fā)出。根據(jù)合同約定,，丙公司向甲公司支付其自身普通股股票100萬(wàn)股,，分兩次等額支付，第一次在甲公司發(fā)貨時(shí)支付,，第二次在丙公司驗(yàn)收合格時(shí)支付,。當(dāng)日丙公司普通股股票價(jià)值為12元/股。3月15日,，丙公司驗(yàn)收合格,，再次向甲公司支付50萬(wàn)股普通股，當(dāng)日丙公司普通股股票價(jià)值為15元/股,。甲公司B產(chǎn)品的每件售價(jià)1.1萬(wàn)元,。甲公司取得丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。

甲公司按1 100萬(wàn)元確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900萬(wàn)元,。

（3）5月22日，甲公司向丁公司銷售一批C產(chǎn)品,，售價(jià)為1 200萬(wàn)元,，該批庫(kù)存商品的賬面余額1 000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元,。當(dāng)日商品已發(fā)出,。合同約定甲公司需向丁公司支付促銷費(fèi)50萬(wàn)元（此費(fèi)用為行業(yè)規(guī)則，甲公司并未取得丁公司任何商品和服務(wù)）,。5月30日甲公司收到扣除促銷費(fèi)后的凈價(jià)款,，并存入銀行,。

甲公司按1 200萬(wàn)元確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)元,，確認(rèn)銷售費(fèi)用50萬(wàn)元,。

（4）6月30日，甲公司與戊公司遠(yuǎn)期銷售合同,，根據(jù)合同約定,，甲公司將于2年后交貨，戊公司有兩種可選方案付款,，即在簽訂合同時(shí)支付400萬(wàn)元,，或者2年后產(chǎn)品交付時(shí)支付449.44萬(wàn)元。戊公司選擇在簽訂合同時(shí)支付貨款,。當(dāng)日款項(xiàng)已收存銀行，相關(guān)商品在交貨時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移,。甲公司兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%,，且不滿足資本化條件。

甲公司按400萬(wàn)元確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,。

（5）9月1日，甲公司與庚公司簽訂合同,，約定甲公司在12月31日前向庚公司陸續(xù)交付2 000臺(tái)C產(chǎn)品,，每臺(tái)售價(jià)1萬(wàn)元，成本0.8萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）,。

12月1日,，甲公司與庚公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在12月31日前再增加向庚公司交付500臺(tái)C產(chǎn)品,，每臺(tái)售價(jià)0.85萬(wàn)元（未反映單獨(dú)售價(jià)）,。至11月30日，甲公司已向庚公司交付C產(chǎn)品1 500臺(tái),。截止12月31日,，甲公司已按合同約定交付剩余1 000臺(tái)C產(chǎn)品。

甲公司12月按425萬(wàn)元確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元,。

（6）12月1日，辛公司委托甲公司為其代銷5 000件D產(chǎn)品,，與辛公司約定的結(jié)算價(jià)款為1.6萬(wàn)元/件,，同時(shí)甲公司按代銷價(jià)款的10%向辛公司收取代銷手續(xù)費(fèi)，未代銷的D產(chǎn)品毀損,、滅失的風(fēng)險(xiǎn)由辛公司承擔(dān)（但因甲公司責(zé)任除外）,。當(dāng)日甲公司已收到5 000件D產(chǎn)品,。至12月31日甲公司已銷售1 000件。

甲公司按1 600萬(wàn)元確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 440萬(wàn)元,。

其他資料：計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額滿足限制條件，且不考慮相關(guān)稅費(fèi),。

要求：根據(jù)上述資料,，分析甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理,。

【答案】

資料（1）會(huì)計(jì)處理不正確,。

根據(jù)合同約定，甲公司負(fù)有在兩年后回購(gòu)該設(shè)備的義務(wù),，因此,，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,，該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了200萬(wàn)元（1 500-1 300）的對(duì)價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán),。甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

資料（2）會(huì)計(jì)處理不正確,。

甲公司應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)（股票）在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格,，即1 200萬(wàn)元（100×12）確認(rèn)收入。合同開(kāi)始日后,，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動(dòng)的（股票公允價(jià)值變動(dòng)）,，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,。

資料（3）會(huì)計(jì)處理不正確,。

甲公司在向丁公司轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí)需要向丁公司支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格,，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外,。本題中甲公司未從丁公司處確定可明確區(qū)分的商品，所以應(yīng)確認(rèn)收入1 150萬(wàn)元（1 200-50）,，不確認(rèn)銷售費(fèi)用,。

資料（4）會(huì)計(jì)處理不正確。

甲公司與戊公司的合同包含重大融資成分,，在確定交易價(jià)格時(shí),，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同承諾的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響,。同時(shí),，商品并未轉(zhuǎn)移給戊公司，所以甲公司不能確認(rèn)收入。應(yīng)將現(xiàn)銷價(jià)（449.44萬(wàn)元）確認(rèn)為合同負(fù)債,，將收到的款項(xiàng)與合同負(fù)債的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用,。并按6%的實(shí)際利率攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。

資料（5）會(huì)計(jì)處理不正確,。

合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款,，但新增合同價(jià)款不能反映新增商品單獨(dú)售價(jià)，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止,，同時(shí),，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所以甲公司12月應(yīng)確認(rèn)收入=500×1+500×0.85=925（萬(wàn)元）,，結(jié)轉(zhuǎn)成本=1 000×0.8=800（萬(wàn)元）,。

資料（6）會(huì)計(jì)處理不正確。

從合同約定條款分析（未代銷的D產(chǎn)品毀損,、滅失的風(fēng)險(xiǎn)由辛公司承擔(dān),，但因甲公司責(zé)任除外），甲公司屬于代理人,。即企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時(shí),，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則。所以,，甲公司應(yīng)按凈額160萬(wàn)元（1.6×1 000×10%）確認(rèn)收入，按實(shí)際發(fā)生代銷支出確認(rèn)成本,。