第四節(jié)　關于特定交易的會計處理

一,、附有銷售退回條款的銷售

二,、附有質量保證條款的銷售

三、主要責任人和代理人

四,、附有客戶額外購買選擇權的銷售

五,、授予知識產權許可

六、售后回購

七,、客戶未行使的權利

八,、無需退回的初始費

一、附有銷售退回條款的銷售（如,，期限內無條件退款）

處理思路：

【擴展】需要說明的是，客戶以一項商品換取類型,、質量,、狀況及價格均相同的另一項商品，不應被視為退貨,。此外,，如果合同約定客戶可以將質量有瑕疵的商品退回以換取正常的商品，企業(yè)應當按照附有質量保證條款的銷售進行會計處理,，對于具有類似特征的合同組合,，企業(yè)也可以在確定退貨率、壞賬率,、合同存續(xù)期間等方面運用組合法進行估計,。

【例11-28】

甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年10月1日,，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材,，單位銷售價格為500元，單位成本為400元,，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元,，增值稅為32.5萬元。健身器材已經發(fā)出,，但款項尚未收到,。根據協議約定，乙公司應于2×18年12月1日之前支付貨款,，在2×19年3月31日之前有權退還健身器材,。甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率約為20％,。

在2×18年12月31日,，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10％的健身器材會被退回,。甲公司為增值稅一般納稅人,，健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票,。假定健身器材發(fā)出時控制權轉移給乙公司,。

甲公司的賬務處理如下：

（1）2×18年10月1日發(fā)出健身器材。

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　【250萬×80%】2 000 000

　　　預計負債——應付退貨款　　【250萬×20%】500 000

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　 325 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　【售價250萬×13%】

借：主營業(yè)務成本　　　　　　 【200萬×80%】1 600 000

　　應收退貨成本　　　　　　 【200萬×20%】 400 000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

（2）2×18年12月1日前收到貨款,。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

　貸：應收賬款【總價+稅】　　　　　　　　　　2 825 000

（3）2×18年12月31日,，甲公司對退貨率進行重新評估,。

借：預計負債——應付退貨款　　 【250萬×10%】250 000

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　250 000

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　 【200萬×10%】200 000

　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（4）2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，假定實際退貨量為400件,，退貨款項已經支付。（合并版分錄）

借：庫存商品　　　　　　　　　　 【400×400】160 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　26 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　【400×500×13%】

　　預計負債——應付退貨款　　　 【500×500】250 000

　貸：應收退貨成本　　　　　 　　　【400×400】160 000

　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　【100×500】50 000

　　　銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　226 000

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000