瑞華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“瑞華公司”）系上市公司,，為增值稅一般納稅人,，適用所得稅稅率為25%,，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。除特別說(shuō)明外,，不考慮除增值稅,、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，交易價(jià)格為公允價(jià)值，商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅,，商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn),。瑞華公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
瑞華公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2020年4月25日對(duì)外報(bào)出,，實(shí)際對(duì)外公布日為2020年4月30日,。瑞華公司2019年所得稅匯算清繳于2020年3月31日完成，在此之前發(fā)生的2019年度納稅調(diào)整事項(xiàng),，均可進(jìn)行納稅調(diào)整,。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2020年2月26日在對(duì)瑞華公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2019年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在疑問(wèn)：
（1）1月1日,，瑞華公司與甲公司簽訂協(xié)議,，采取以舊換新方式向甲公司銷(xiāo)售一批A商品（非金銀首飾），同時(shí)從甲公司收回一批同類(lèi)舊商品作為原材料入庫(kù),。協(xié)議約定,，A商品的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元（不考慮增值稅）,，甲公司向瑞華公司支付338萬(wàn)元,。
1月6日，瑞華公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品,，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元,，增值稅稅額為48萬(wàn)元，并收到銀行存款338萬(wàn)元,，該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元,，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 338
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 290
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　　48
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
（2）10月15日,，瑞華公司與乙公司簽訂合同,，向乙公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元,，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款分兩次等額收取,，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取,，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
10月15日,，瑞華公司收到第一筆貨款232萬(wàn)元,，并存入銀行，瑞華公司尚未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元,。至12月31日，瑞華公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工,，也未收到第二筆貨款,。
瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　　32
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 140
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140
（3）11月1日，瑞華公司向丙公司銷(xiāo)售一批C商品和E商品,，C商品于11月1日交付丙公司,，E商品于2020年1月15日交付丙公司。根據(jù)合同約定,，只有當(dāng)C商品和E商品全部交付之后,，瑞華公司才有權(quán)收取200萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià)。當(dāng)日瑞華公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元,，增值稅稅額為16萬(wàn)元,。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元，E商品的實(shí)際成本為60萬(wàn)元,。
瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　　16
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
（4）12月1日,，瑞華公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售1000件D商品,。合同約定：D商品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元,，增值稅稅額為80萬(wàn)元。同時(shí)雙方約定丁公司有權(quán)在2020年5月31日前退回D商品,。瑞華公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)判斷退貨率約為10%,。12月1日，瑞華公司發(fā)出1000件D商品,，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的D商品銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元,，增值稅稅額為80萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行,。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元,。至12月31日，尚未收到退貨,。稅法規(guī)定商品應(yīng)按發(fā)票開(kāi)具金額確認(rèn)收入并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本,。
瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　　80
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
（5）12月1日,，瑞華公司與戊公司簽訂銷(xiāo)售合同,，向戊公司銷(xiāo)售一批E商品。合同約定：E商品的銷(xiāo)售價(jià)格為700萬(wàn)元，瑞華公司于2020年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品,。
12月1日,，瑞華公司根據(jù)銷(xiāo)售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的E商品銷(xiāo)售價(jià)格為700萬(wàn)元,，增值稅稅額為112萬(wàn)元,，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元,。假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并將商品交給戊公司,，稅法上核算應(yīng)納稅所得額時(shí)以會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)核算。
瑞華公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 812
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　 112
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　600
　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
要求：