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為什么第四小問的不按照其他債權(quán)投資來計(jì)量

如何在做題時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分這兩種資產(chǎn)的認(rèn)定

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 2019-06-26 16:22:38

問題來源：

為提高閑置資金的使用效率,，甲公司進(jìn)行了以下投資：
（1）2018年1月1日,，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張,，支付價(jià)款9500萬元,，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元,。該債券期限為5年,，每張面值為100元,，票面年利率為6%,，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
2018年12月31日,，甲公司收到2018年度利息600萬元。甲公司確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元,。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%,。
2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600萬元,，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備余額150萬元,。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為6%。
（2）2018年4月1日,，甲公司購買丙公司的股票200萬股,，共支付價(jià)款850萬元。甲公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2018年12月31日,，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。
2019年5月31日,，甲公司將持有的丙公司股票全部出售,，售價(jià)為每股6元。
相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：
（P/A,，5%,，5）=4.3295；（P/A,，6%,，5）=4.2124,；（P/A，7%,，5）=4.1002,；
（P/A，5%,，4）=3.5460,；（P/A，6%,，4）=3.4651,；（P/A，7%,，4）=3.3872,。
相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
（P/F，5%,，5）=0.7835,；（P/F，6%,，5）=0.7473,；（P/F，7%,，5）=0.7130,；
（P/F，5%,，4）=0.8227,；（P/F，6%,，4）=0.7921,；（P/F，7%,，4）=0.7629,。
假定：（1）甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告,、所得稅及其他因素影響,。
（2）本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定。
要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由,，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。
理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9590.12
　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 409.88

（2）計(jì)算甲公司2018年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

設(shè)實(shí)際利率為R,，600×（P/A，R,，5）+10000×（P/F,，R，5）=9590.12（萬元）,。
當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí),，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×（P/A，7%,，5）+10000×（P/F,，7%，5）=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12（萬元）,；故實(shí)際利率R=7%,；
2018年應(yīng)確認(rèn)利息收入=9590.12×7%=671.31（萬元）。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　71.31
　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 671.31
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
2018年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元,，2018年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50（萬元）,。
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（3）計(jì)算甲公司2019年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

2018年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元）,，2019年應(yīng)確認(rèn)利息收入=9661.43×7%=676.30（萬元）。
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 76.30
　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 676.30
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
2019年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元,，2019年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100（萬元）,。
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（4）編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄,。（★★★）

2018年4月1日
借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　　　 850
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850
2018年12月31日
借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 150
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
2019年5月31日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　　　 850
　　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 150
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 180
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 135