（二）

甲公司為境內(nèi)上市公司,，2016年度至2018年度,，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2016年1月1日,，以5 000萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，該債券票面價(jià)值為5 000萬(wàn)元,，票面年利率為4%（等于實(shí)際利率）,，每年12月31日付息，到期還本,；以1 200萬(wàn)元購(gòu)入丙公司（非上市公司）10%股權(quán),，對(duì)丙公司不具有控制,、共同控制和重大影響。

甲公司對(duì)金融資產(chǎn)在組合層次上確定業(yè)務(wù)模式并進(jìn)行分類：對(duì)于持有的2 000萬(wàn)元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,，對(duì)于持有的3 000萬(wàn)元乙公司債券,，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動(dòng)性需求，即甲公司對(duì)該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理,，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時(shí),，將出售該債券，以保證經(jīng)營(yíng)所需的流動(dòng)資金,；對(duì)持有的丙公司股權(quán)進(jìn)行指定,，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價(jià)值的任何變動(dòng)以及處置均不影響凈利潤(rùn),。

2016年12月31日,，2 000萬(wàn)元乙公司債券的公允價(jià)值為2 100萬(wàn)元；3 000萬(wàn)元乙公司債券的公允價(jià)值為3 150萬(wàn)元,；對(duì)丙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元,。

（2）2017年4月1日，甲公司支付價(jià)款4 000萬(wàn)元購(gòu)買了丁公司60%股權(quán),，能夠?qū)Χ」緦?shí)施控制（非同一控制下企業(yè)合并）,。當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，除一項(xiàng)非專利技術(shù)外,，其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均相等,該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元,。該非專利技術(shù)預(yù)計(jì)尚可使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷,。

（3）2017年12月31日,，甲公司收回了5 000萬(wàn)元乙公司債券本金及最后1年利息；對(duì)丙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元,。

（4）2018年12月30日,，甲公司出售對(duì)上述丙公司的股權(quán)投資，取得價(jià)款1 800萬(wàn)元,。

假定甲公司按10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積，不考慮其他因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，說(shuō)明甲公司購(gòu)入的各項(xiàng)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并陳述理由,。

（2）根據(jù)資料（2）,，說(shuō)明甲公司在其2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于丁公司的非專利技術(shù)應(yīng)列示的金額,；計(jì)算甲公司在2017年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)的列報(bào)金額。

（3）根據(jù)資料（3）,，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料（4）,，計(jì)算甲公司2018年度因出售對(duì)丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）

①將持有的乙公司2 000萬(wàn)元的債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算,。

理由：對(duì)于持有的2 000萬(wàn)元乙公司債券的管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,，應(yīng)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。

②將持有的乙公司3 000萬(wàn)元的債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。

理由：因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動(dòng)性需求,，即公司資金發(fā)生緊缺時(shí)，將出售該債券,，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。

③甲公司將持有的丙公司股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

理由：因甲公司對(duì)持有的丙公司股權(quán)進(jìn)行指定,，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外,，該投資價(jià)值的任何變動(dòng)以及處置均不影響凈利潤(rùn)，所以應(yīng)將該項(xiàng)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。

（2）甲公司在其2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丁公司的非專利技術(shù)應(yīng)列示的金額=1 000-1 000/5×9/12=850（萬(wàn)元）,。

甲公司在2017年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)的列報(bào)金額= 4 000-（6 000+1 000-500）×60%=100（萬(wàn)元）。

（3）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 150

　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 200

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（4）

甲公司出售對(duì)丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0,。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　 1 200

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 300

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 270

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 270