第三節(jié)　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量

【考點(diǎn)4】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（★★★）

【提示】此處僅指?jìng)鶆?wù)工具投資,，不包括指定為此類的非交易性權(quán)益工具投資（該考點(diǎn)我們另行講解）,。接下來(lái)以公司債券為例學(xué)習(xí)。

1.取得：

借：其他債權(quán)投資——成本（面值）

　　　　　　　　——利息調(diào)整（倒擠差額）

　　應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的利息）

　貸：銀行存款等

2.資產(chǎn)負(fù)債表日：

（1）利息收入

借：應(yīng)收利息（一次還本,、分次付息：票面利息）

　　其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息：票面利息）

　貸：投資收益【期初賬面余額（不考慮公允價(jià)值變動(dòng)）或者攤余成本×實(shí)際利率】

　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（溢價(jià)貸方,，折價(jià)借方）

【提示】該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等，即在計(jì)算利息收入時(shí),，不能考慮公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)賬面余額的影響,。

理解：與“債權(quán)投資”利息收入、信用減值損失,、處置損益的核算方法相同,，體現(xiàn)了“收取合同現(xiàn)金流量”業(yè)務(wù)模式的管理要求。

（2）公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

或者相反,。

【提示】其他債權(quán)投資所產(chǎn)生的所有利得或損失,，除減值損失或利得（信用減值損失）和匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)（轉(zhuǎn)入投資收益）或被重分類,。

理解：體現(xiàn)了“收取合同現(xiàn)金流量”和“出售金融資產(chǎn)”雙重目標(biāo)業(yè)務(wù)模式的管理要求。

（3）減值

借：信用減值損失

　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

【提示】計(jì)提信用減值準(zhǔn)備時(shí),，貸方記入“其他綜合收益”科目,，而不是沖減“其他債權(quán)投資賬面價(jià)值”科目，因?yàn)槠渌麄鶛?quán)投資是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,，不能改變公允價(jià)值的計(jì)量屬性；同時(shí)又要按照“預(yù)期信用損失法”計(jì)量其減值損失,，體現(xiàn)“收取合同現(xiàn)金流量”業(yè)務(wù)模式的管理要求,。所以，只能這樣處理,。

3.出售

借：銀行存款等

　貸：其他債權(quán)投資——成本,、應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　　　　——利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)（可能借方）

　　　投資收益（倒擠差額,，可能借方）

之前計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額：

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：投資收益

之前計(jì)入其他綜合收益的信用減值準(zhǔn)備累計(jì)金額：

借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

　貸：投資收益

【思考】與“債權(quán)投資”出售損益的計(jì)算結(jié)果一樣嗎,？

回答：一樣。兩者賬務(wù)處理的異同對(duì)比,，如表所示：

【結(jié)論】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等,，即“其他債權(quán)投資”與“債權(quán)投資”各期的利息收入、減值損失,、出售損益均相等,。

其他債權(quán)投資有“兩層皮”，一層為攤余成本,，一層為公允價(jià)值,。