第三節(jié)　金融資產(chǎn)和金融負債的計量

【考點4】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（★★★）

【提示】此處僅指債務工具投資,，不包括指定為此類的非交易性權(quán)益工具投資（該考點我們另行講解）。接下來以公司債券為例學習,。

1.取得：

借：其他債權(quán)投資——成本（面值）

　　　　　　　　——利息調(diào)整（倒擠差額）

　　應收利息（支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的利息）

　貸：銀行存款等

2.資產(chǎn)負債表日：

（1）利息收入

借：應收利息（一次還本,、分次付息：票面利息）

　　其他債權(quán)投資——應計利息（一次還本付息：票面利息）

　貸：投資收益【期初賬面余額（不考慮公允價值變動）或者攤余成本×實際利率】

　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（溢價貸方，折價借方）

【提示】該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等,，即在計算利息收入時,，不能考慮公允價值變動對賬面余額的影響。

理解：與“債權(quán)投資”利息收入,、信用減值損失,、處置損益的核算方法相同，體現(xiàn)了“收取合同現(xiàn)金流量”業(yè)務模式的管理要求,。

（2）公允價值變動

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動

　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

或者相反,。

【提示】其他債權(quán)投資所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得（信用減值損失）和匯兌損益（財務費用）之外,，均應當計入其他綜合收益,，直至該金融資產(chǎn)終止確認（轉(zhuǎn)入投資收益）或被重分類。

理解：體現(xiàn)了“收取合同現(xiàn)金流量”和“出售金融資產(chǎn)”雙重目標業(yè)務模式的管理要求,。

（3）減值

借：信用減值損失

　貸：其他綜合收益——信用減值準備

【提示】計提信用減值準備時,，貸方記入“其他綜合收益”科目，而不是沖減“其他債權(quán)投資賬面價值”科目,，因為其他債權(quán)投資是以公允價值進行后續(xù)計量的,，不能改變公允價值的計量屬性；同時又要按照“預期信用損失法”計量其減值損失,，體現(xiàn)“收取合同現(xiàn)金流量”業(yè)務模式的管理要求,。所以，只能這樣處理,。

3.出售

借：銀行存款等

　貸：其他債權(quán)投資——成本,、應計利息

　　　　　　　　　——利息調(diào)整、公允價值變動（可能借方）

　　　投資收益（倒擠差額,，可能借方）

之前計入其他綜合收益的公允價值累計變動額：

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

　貸：投資收益

之前計入其他綜合收益的信用減值準備累計金額：

借：其他綜合收益——信用減值準備

　貸：投資收益

【思考】與“債權(quán)投資”出售損益的計算結(jié)果一樣嗎,？

回答：一樣。兩者賬務處理的異同對比,，如表所示：

【結(jié)論】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等,，即“其他債權(quán)投資”與“債權(quán)投資”各期的利息收入、減值損失,、出售損益均相等,。

其他債權(quán)投資有“兩層皮”，一層為攤余成本,，一層為公允價值。