【綜合題】甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同,，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份,。交易前,，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后,，甲公司取得乙公司的控制權(quán),。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元,，資本公積4 800萬元,、盈余公積1 200萬元、未分配利潤 11 000萬元,；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

②3月10日,，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批,，售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元,。至當(dāng)年年末,，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨,，其可變現(xiàn)凈值為600萬元,，計提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)　　 2 000萬元尚未收回,，計提壞賬準(zhǔn)備100萬元,。

③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行,。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元,，預(yù)計使用年限為10年、殘值為零,，采用年限平均法進(jìn)行攤銷,，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算,，預(yù)計尚可使用5年,，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷,。

④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元,，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3 000萬元,；因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元,。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易,。至2015年12月31日,，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2 000萬元,。

假定不考慮增值稅,、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷分錄,。

（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄,。

（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）（2016年改編）

【答案】

（1）合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整,，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 000×80%=4 800（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　　4 800

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 800

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3 000×80%=2 400（萬元）,。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18 400+4 800-2 400+320=21 120（萬元）,。

抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　　　　　　　　　　　　 （11 000+6 000-600-3 000）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　21 120

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　11 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　 　　3 000

　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13 400

（2）2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　200

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　70（700/5×6/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

（3）2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 240

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 200

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 100

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 700

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　70

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 140（700/5）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140