【例題?計(jì)算分析題】甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系，2018年1月1日，甲公司以銀行存款180萬元購買乙公司80%的股權(quán)。合并日乙公司賬面所有者權(quán)益總額為200萬元，其中股本100萬元,，盈余公積20萬元，未分配利潤80萬元,；一臺固定資產(chǎn)賬面價值50萬元,，公允價值70萬元，使用期限為5年,。

購買日甲公司個別報表：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=200+20=220（萬元）

商譽(yù)金額=180-220×80%=4（萬元）

（1）購買日合并報表調(diào)整抵銷分錄

①調(diào)整評估增值

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

②抵銷母公司長投和子公司所有者權(quán)益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

（2）假設(shè)2018年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤20萬元,，2018年末調(diào)整抵銷分錄：

①調(diào)整評估增值及后續(xù)影響

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　4（20÷5）

　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　4

調(diào)整后的凈利潤=20-4=16（萬元）

調(diào)整后的未分配利潤=80+16=96（萬元）

②按權(quán)益法調(diào)整子公司的長投

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　12.8（16×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.8

調(diào)整后的長投=180+12.8=192.8（萬元）

③抵銷母公司長投和子公司所有者權(quán)益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　96（80+16）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　4（始終不變）

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　192.8（180+12.8）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　47.2[（100+20+20+96）×20%]