未實現(xiàn)和已實現(xiàn)如何影響合并報表順逆流交易凈利潤調(diào)整,？
老師為什么2018年凈利潤不減未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的，直接用的12000
問題來源：
甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同,，甲公司和乙公司2×18年至2×19年有關長期股權投資及其內(nèi)部交易或事項如下：
資料一：2×18年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款36800萬元自非關聯(lián)方購入乙公司80%有表決權的股份,。交易前,，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系；交易后,，甲公司取得乙公司的控制權,。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為46000萬元，其中股本12000萬元,，資本公積9600萬元,、盈余公積2400萬元、未分配利潤22000萬元,；各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值均相同。
②3月10日,，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批,，售價為800萬元，成本為500萬元,。至當年年末,，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨,，其可變現(xiàn)凈值為300萬元,，計提了存貨跌價準備20萬元；甲公司應收款項800萬元尚未收回,，計提壞賬準備40萬元,。
③7月1日，甲公司將其一項專利權以600萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,，款項于當日收存銀行,。甲公司該專利權的原價為500萬元，預計使用年限為10年,、無殘值,、采用直線法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年,。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產(chǎn)核算,，預計尚可使用5年,，無殘值、采用直線法進行攤銷,。
④乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為12000萬元,，提取法定盈余公積1200萬元，向股東分配現(xiàn)金股利6000萬元,；因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入當期其他綜合收益的金額為800萬元,。
資料二：2×19年度資料
2×19年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易,。至2×19年12月31日,，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款800萬元,。
假定不考慮增值稅,、所得稅等相關稅費及其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄以及長期股權投資與乙公司所有者權益的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷分錄,。
合并財務報表中按照權益法調(diào)整,，取得投資當年應確認的投資收益=12000×80%=9600（萬元）。
借：長期股權投資 9600
貸：投資收益 9600
應確認的其他綜合收益=800×80%=640（萬元）,。
借：長期股權投資 640
貸：其他綜合收益 640
分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權投資=6000×80%=4800（萬元）,。
借：投資收益 4800
貸：長期股權投資 4800
調(diào)整后長期股權投資的賬面價值=36800+9600+640-4800=42240（萬元）。
抵銷母公司長期股權投資和子公司所有者權益：
借：股本 12000
資本公積 9600
盈余公積 3600（2400+1200）
未分配利潤—年末 26800（22000+12000-1200-6000）
其他綜合收益 800
貸：長期股權投資 42240
少數(shù)股東權益
10560［（12000+9600+3600+26800+800）×20%］
借：投資收益 9600
少數(shù)股東損益 2400
未分配利潤—年初 22000
貸：提取盈余公積 1200
對所有者（或股東）的分配 6000
未分配利潤—年末 26800
（2）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵銷分錄,。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）
2×18年12月31日,，內(nèi)部交易相關的抵銷分錄：
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 120
貸：存貨 120［（800-500）×（1-60%）］
借：存貨—存貨跌價準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：應付賬款 800
貸：應收賬款 800
借：應收賬款—壞賬準備 40
貸：信用減值損失 40
借：資產(chǎn)處置收益 350
貸：無形資產(chǎn)—原價 350［600-（500-500/10×5）］
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 35（350/5×6/12）
貸：管理費用 35
（3）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）（★★★）
2×19年12月31日,，內(nèi)部交易相關的抵銷分錄：
借：未分配利潤—年初 120
貸：營業(yè)成本 120
借：存貨—存貨跌價準備 20
貸：未分配利潤—年初 20
借：營業(yè)成本 20
貸：存貨—存貨跌價準備 20
借：應收賬款—壞賬準備 40
貸：未分配利潤—年初 40
借：信用減值損失 40
貸：應收賬款—壞賬準備 40
借：未分配利潤—年初 350
貸：無形資產(chǎn)—原價 350
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 35
貸：未分配利潤—年初 35
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 70（350/5）
貸：管理費用 70
王老師
2020-06-24 00:22:26 4120人瀏覽
按照最新的準則要求，合并報表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易,，因為順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個別報表中,，并沒有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤,，逆流交易需要考慮調(diào)整,。
2.對于逆流交易的調(diào)整，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調(diào)整,，也就是我們以前的做法,，現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以，是對的,。
（2）凈利潤中先不調(diào)整,，最后通過“借記少數(shù)股東權益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流的損益,。
對于逆流的調(diào)整,，這兩種方式都是可以的,，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權益,，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄,，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤，在答案中會出現(xiàn)這個分錄,。
因為第二種方式處理相對簡單，不容易出錯,，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話,，采用第二種方式。
在做綜合題的時候,，因為最終抵銷之后的合并報表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響,，都會抵消掉，也就是綜合題我們看的是合并報表的結(jié)果,，但是選擇題或者就是單純讓我們計算歸屬于某一方凈利潤時,，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果，所以在計算的時候是應該相應的考慮內(nèi)部交易的影響的,。
本題這里是順流交易（7月1日,，甲公司將其一項專利權以600萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當日收存銀行,。甲公司該專利權的原價為500萬元,，預計使用年限為10年、無殘值,、采用直線法進行攤銷,，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產(chǎn)核算,，預計尚可使用5年,，無殘值、采用直線法進行攤銷,。）,，所以不計算內(nèi)部交易對凈利潤的影響。
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