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第一小問建造工程受托方乙公司的賬務(wù)處理怎么做,？

當(dāng)期所得稅資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 2022-08-24 23:19:56

問題來源：

甲公司2×17年度至2×21年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
資料一：2×17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同,，委托乙公司為其建造一棟辦公樓,。合同約定，該辦公樓的總造價為10000萬元,，建造期為12個月,，甲公司于2×17年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)履約進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算,。
資料二：2×17年1月1日,，為建造該辦公樓，甲公司從銀行借入專門借款4000萬元,，期限為2年,，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付,，到期一次還本,。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，存款年利率為1%,，假定甲公司每年年末計提利息費(fèi)用,。
資料三：2×17年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始,，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款2000萬元,；7月1日,，甲公司根據(jù)履約進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款4500萬元，扣除全部預(yù)付工程款后,，余款以銀行存款支付給乙公司,。
資料四：2×17年12月31日，該辦公樓如期完工,，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用,，甲公司以銀行存款向乙公司支付剩余工程款5500萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年,，預(yù)計凈殘值為310萬元,，采用年限平均法計提折舊。稅法計提折舊的方法,、預(yù)計使用年限和凈殘值與會計相同。
資料五：2×20年12月,，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整,，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益,。2×20年12月20日,，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司,，租賃期為2年,，租賃期開始日為2×20年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,，2×20年12月31日該辦公樓的公允價值為10400萬元,。
資料六：2×21年12月31日，該辦公樓的公允價值為10500萬元,。
資料七：假定超過專門借款支出的部分用甲公司自有資金支付,，甲公司持有辦公樓期間未發(fā)生減值跡象，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，2×21年利潤總額為30300萬元,，不考慮除所得稅之外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料三,，編制甲公司2×17年1月1日預(yù)付工程款和2×17年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄,。

2×17年1月1日
借：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
2×17年7月1日
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

（2）根據(jù)資料一至四，計算甲公司2×17年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,，并編制相應(yīng)的會計分錄,。

專門借款利息資本化金額=4000×8%-（4000-2000）×1%×6/12=310（萬元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　310
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320

（3）根據(jù)資料一至四,，計算甲公司2×17年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2×18年度應(yīng)計提折舊的金額,。

固定資產(chǎn)入賬金額=4500+5500+310=10310（萬元）,；2×18年度應(yīng)計提折舊的金額=（10310-310）/50=200（萬元）。

（4）根據(jù)資料五,，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄,。（如有相關(guān)遞延所得稅需一并編制）

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 10400
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　600（200×3）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10310
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　690（倒擠）
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　172.5（690×25%）
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　172.5

（5）根據(jù)資料六，編制甲公司2×21年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計量及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄,。

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　 100（10500-10400）
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　100
2×21年度按稅法規(guī)定計提折舊的金額=（10310-310）/50=200（萬元）,，會計上確認(rèn)公允價值變動收益100萬元，兩項結(jié)果綜合導(dǎo)致本年度投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異300萬元,，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75（萬元）,。
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

（6）根據(jù)上述資料，計算甲公司2×21年應(yīng)交所得稅金額并編制相關(guān)會計分錄,。

應(yīng)交所得稅=（30300-本期發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異300）×25%=7500（萬元）,。
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　7500
【考點提示】
第二章　固定資產(chǎn)的初始計量　　參考教材P16、輕一P43
第五章　采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換　　參考教材P78,，P81、輕一P169,，P173
第八章　借款費(fèi)用的計量　　參考教材P144,、輕一P277
第十四章　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，當(dāng)期所得稅　　參考教材P260,，P269,、輕一P468，P482

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