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44.17怎么來(lái)的,？應(yīng)付債券攤銷(xiāo)的利息調(diào)整

最后一問(wèn)44.17怎么來(lái)的,？

借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)借款利息資本化金額的確定 2020-06-02 21:09:17

問(wèn)題來(lái)源：

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：
資料一：2×18年1月1日,，甲公司發(fā)行公司債券,，專(zhuān)門(mén)用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金,。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券,，面值為3000萬(wàn)元,，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬(wàn)元,，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元,，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬(wàn)元，實(shí)際年利率為6%,。
資料二：甲公司除上述所發(fā)行公司債券外,，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2×17年10月1日借入，本金為2000萬(wàn)元,，年利率為6%,，期限為2年；另一筆于2×17年12月1日借入,，本金為3000萬(wàn)元,，年利率為7%，期限為18個(gè)月,。
資料三：生產(chǎn)線建造工程于2×18年1月1日開(kāi)工,，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年,。有關(guān)建造支出情況如下：
2×18年1月1日,，支付建造商1000萬(wàn)元；
2×18年5月1日,，支付建造商1600萬(wàn)元,；
2×18年8月1日，支付建造商1400萬(wàn)元,。
資料四：2×18年9月1日,，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕矙z部門(mén)責(zé)令停工整改,，至2×18年12月底整改完畢,。工程于2×19年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬(wàn)元,。建造工程于2×19年3月31日完成,，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線,，甲公司自2×19年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn),，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元,。該生產(chǎn)線自2×19年5月1日起實(shí)際投入使用,。
資料五：甲公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%,。
其他資料：
本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素,。
要求：

（1）判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由。

資本化期間為：2×18年1月1日至2×18年8月31日以及2×19年1月1日至2×19年3月31日,。
理由：2×18年1月1日發(fā)生了資產(chǎn)支出,，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始,，所以開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2×18年1月1日,。2×18年9月1日至2×18年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過(guò)3個(gè)月,，因此應(yīng)暫停資本化,。2×19年3月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，應(yīng)停止資本化,。

（2）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2919.75
　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　80.25
　貸：應(yīng)付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　　3000

（3）計(jì)算2×18年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應(yīng)予資本化的利息金額,，編制與借款利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

2×18年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用總額=2919.75×6%=175.19（萬(wàn)元）。
2×18年閑置專(zhuān)門(mén)借款用于短期投資取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（萬(wàn)元）,。
2×18年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60（萬(wàn)元）,。
提示：截至2×18年8月1日，支付建造商共計(jì)4000萬(wàn)元（1000+1600+1400）,，大于專(zhuān)門(mén)借款2919.75萬(wàn)元,，所以專(zhuān)門(mén)借款全部支付，2×18年8月1日后無(wú)閑置資金收益,。
2×18年一般借款利息資本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000+3000）×100%=6.6%,。
2×18年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1000+1600+1400-2919.75）×1/12=1080.25×1/12=90.02（萬(wàn)元）。
2×18年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94（萬(wàn)元）,。
2×18年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330（萬(wàn)元）,。
會(huì)計(jì)分錄：
2×18年專(zhuān)門(mén)借款：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　58.40（2919.75×6%×4/12）
　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　73.60
　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　43.19
　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　150（3000×5%）
　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整　　　 25.19（175.19-3000×5%）
2×18年一般借款：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　324.06
　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94
　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　330
提示：專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用化金額=2919.75×6%×4/12=58.40（萬(wàn)元）；一般借款利息費(fèi)用化金額=330-5.94=324.06（萬(wàn)元）,；因此計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=58.4+324.06=382.46（萬(wàn)元）,。

（4）計(jì)算2×19年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款利息應(yīng)予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額。（★★★）

2×19年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=（2919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（萬(wàn)元）,。
2×19年第一季度一般借款利息資本化率（年利率）為6.6%,。
提示：2×19年第一季度一般借款均未到期，所以在第一季度仍可沿用2×18年的一般借款利息資本化率,。
2×19年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1000+1600+1400-2919.75+1200）×3/12=570.06（萬(wàn)元）,。
2×19年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=570.06×6.6%=37.62（萬(wàn)元）。
固定資產(chǎn)入賬金額=1000+1600+1400+73.60+5.94+1200+（44.17+37.62）=5361.33（萬(wàn)元）,。

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