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被動稀釋后如何核算,？

為什么本題答案計入資本公積,，而教材72頁例5-22計入投資收益,？都是股權稀釋,，計入科目不一樣,，而且計算方法也不一樣呢,？

采用權益法進行后續(xù)計量的長期股權投資權益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量 2020-05-23 15:12:56

問題來源：

2×17年1月2日，甲,、乙,、丙公司分別以銀行存款1000萬元、2000萬元和2000萬元出資設立A公司,，分別持有A公司20%,、40%、40%的股權,。甲公司對A公司具有重大影響,。A公司2×17年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益1000萬元,，無其他所有者權益變動,。2×18年1月1日，經(jīng)甲,、乙,、丙公司協(xié)商，乙公司對A公司增資4000萬元,，增資后A公司凈資產(chǎn)為14000萬元,，甲、乙,、丙公司分別持有A公司15%,、50%、35%的股權,。相關手續(xù)于當日完成,，甲公司仍能夠?qū)公司施加重大影響。A公司2×18年實現(xiàn)凈利潤5000萬元,，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元,，其他權益工具投資公允價值下降減少其他綜合收益600萬元，無其他所有者權益變動,。2×19年1月20日,，甲公司將該項投資中的50%出售給非關聯(lián)方，售價為1350萬元,，相關手續(xù)于當日完成,。出售部分股權后，甲公司無法再對A公司施加重大影響,，將剩余股權投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)核算,，轉(zhuǎn)換日剩余股權投資的公允價值為1350萬元。假定甲公司與A公司適用的會計政策、會計期間相同,，雙方在當期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易,。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關稅費等其他因素影響,。
要求：編制甲公司2×17年1月2日至2×19年1月20日與A公司股權投資有關的會計分錄,。（★★★）

本題關鍵詞為“其他方增值導致持股比例下降—權益法到權益法”。
梳理做題思路：
（1）甲公司以1000萬元取得A公司20%股權,，采用權益法核算,，因為這里A公司是投資設立的，所以在投資時點,，甲公司投出1000萬元與應享有的投資時點被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=（1000+2000+2000）×20%=1000（萬元）兩者相等,，即不需要對長期股權投資的初始投資成本進行調(diào)整；
（2）后續(xù)持有期間需要考慮A公司實現(xiàn)的凈利潤,，其他綜合收益或者是資本公積的變動,，按照份額調(diào)整長期股權投資和相關項目，這里因為不涉及到內(nèi)部交易和投資時點公允價值與賬面價值的差異,，故直接以A公司當年實現(xiàn)的凈利潤4000萬元為基礎確認投資收益,；
（3）因其他方增資導致甲公司股權稀釋，但仍然具有重大影響的,，增資前后對應享有的凈資產(chǎn)份額的差額,，屬于其他權益變動，應調(diào)整資本公積,。本題這里增資前A公司所有者權益總額=初始投資時5000+實現(xiàn)凈利潤4000+其他綜合收益增加1000=10000（萬元）,，甲公司享有20%，而乙公司增資4000萬元以后,，A公司所有者權益總額變?yōu)?4000萬元,，此時甲公司享有15%，所以這里應該調(diào)整長期股權投資和資本公積的金額=14000×15%-10000×20%=100（萬元）,，分錄如下：
借：長期股權投資——其他權益變動　　　　　　　　 100
　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　100
（4）權益法核算的長期股權投資,，出售部分股權后不再具有重大影響，剩余部分轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)核算：
①應當將出售部分售價與賬面價值的差額計入投資收益,，剩余部分公允價值與賬面價值的差額計入投資收益,；
②持有期間確認的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）和資本公積應當全部結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益，持有期間確認的不可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入留存收益,。